会计账户

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会计账户(Accounting Account)

　　账户是指对会计要素的具体内容所作的科学的分类，其包括两方面的内容：账户的名称、账户的用途与结构。账户的基本结构应正确反映各要素的增减变动，其简略的结构一般由借方和贷方组成，形成一个“T”字型。

　　设置账户是复式簿记系统中的一个专门方法，是指在满足管理要求的基础上，对会计要素预先设计和提供科学分类，以及对这种分类的使用程序的规定，从而提供更加具体、详细的分类数据。在实际工作中，也可称之为设置会计科目，会计科目实际上是会计账户的名称。

借方　　　现金　　　　贷方
9月1日余额　　0 9月14日余额　　200
本期发生额　　200 9月30日余额　　200	本期发生额　　0

　　会计科目是指一个涵义明确、概念清楚、简明扼要、通俗易懂的标准名称。账户除了有会计科目，还应赋予便于分类、归集、整理和加工的一定结构，即可用来进行记录的相应结构。现在人们对账户和会计科目这两个概念已不加以严格区别，往往是互相通用。

　　会计科目与账户是相互联系的。会计科目与账户都是对会计对象要素具体内容进行的分类。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。

　　资本运动的信息，可具体化为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素的信息，这对资本运动的信息已作了初步分类，具有很大作用。但这种分类仍然比较粗略，尚难适应编制会计报表的要求和满足会计信息使用者的需要。为此，还应对会计要素预先进行科学再分类，也就是设置账户。

　　设置账户有两个的作用。

　　一、把数据转换为初始信息

　　企业生产经营活动中，非常多的事物都有其数量的表现。对会计信息系统而言，一切未经确认并按账户分类和正式记录的都可以认为是数据。而把数据区分为会计信息和非会计信息的最初界限就是账户。

　　二、压缩信息数量，提高质量

　　企业每天都会发生数以千计的必须通过会计进行记录的数据，账户可以把单个的、大量重复的数据进行分类、归并、汇总、整理和加工，使之井然有序，并达到了压缩数量、提高质量的作用。

　　总而言之，账户是分类、记录、整理和汇总原始数据和其他会计资料的手段。

　　为了正确地设置和运用账户，就需要从理论上进一步了解和认识各个账户的核算对象、具体结构和用途以及其在整个账户体系中的地位和作用，在此基础上掌握它们在提供核算指标方面的规律性，这就是账户进行分类的意义所在。所谓账户分类是指对账户按性质、核算内容、用途和结构进行的归类。

　　账户分类的主要方法有两种，即：按经济内容分类；按用途和结构分类。其中，按经济内容分类又是账户分类的基础。

　　一、账户按经济内容分类

　　账户按经济内容分类的实质是按照会计对象的具体内容进行的分类。如前所述，经济组织的会计对象就其具体内容而言，可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。由于利润一般隐含在收入与费用的配比中。因此，从满足管理和会计信息使用者需要的角度考虑，账户按其经济内容可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五类。

　　资产类账户按照反映流动性快慢的不同可以再分为流动资产类账户和非流动资产类账户。流动资产类账户主要有：现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品、待摊费用等；非流动资产类账户主要有：长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、长期待摊费用等。

　　负债类账户按照反映流动性强弱的不同可以再分为流动性负债类账户和长期负债类账户。流动负债类账户主要有：短期借款、应付账款、应付工资、应交税金、预提费用等；长期负债率账户主要有：长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　所有者权益类账户按照来源和构成的不同可以再分为投入资本类所有者权益账户和资本积累类所有者权益账户。投入资本类所有者权益账户主要有：实收资本、资本公积等；资本积累类账户主要有：盈余公积、本年利润、利润分配等。

　　成本类账户按照是否需要分配可以再分为直接计入类成本账户和分配计入类成本账户。直接计入类成本账户主要有：生产成本（包括：基本生产成本、辅助生产成本）等；分配计入类成本账户主要有：制造费用等。

　　损益类账户按照性质和内容的不同可以再分为营业损益类账户和非营业损益类账户。营业损益类账户主要有：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、投资收益等；非营业损益类账户主要有：营业外收入、营业外支出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税等。

　　二、账户按用途和结构分类

　　账户按用途和结构分类的实质是账户在会计核算中所起的作用和账户在使用中能够反映的什么样的经济指标进行的分类。账户按照用途和结构可以分为盘存类账户、结算类账户、跨期摊配类账户、资本类账户、调整类账户、集合分配类账户、成本计算类账户、集合配比类账户和财务成果类账户等九类。

　　盘存类账户是指可以通过实物盘点进行核算和监督的各种资产类账户。主要有：现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等。盘存类账户的期初如果有余额在借方，本期发生额的增加数在借方，本期发生额的减少数在贷方，期末如果有余额在借方。

　　结算类账户是指用来核算和监督一个经济组织与其他经济组织或个人以及经济组织内部各单位之间债权债务往来结算关系的账户。按照结算性质的不同它可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户等三种。

　　债权结算账户主要有：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等，债权结算账户的基本格式及运用同盘存类账户，即：期初如果有余额在借方，本期发生额的增加数在借方，本期发生额的减少数在贷方，期末如果有余额在借方。

　　债务结算账户主要有：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应交税金等。债务结算账户的期初如果有余额在贷方，本期发生额的增加数在贷方，本期发生额的减少数在借方，期末如果有余额在贷方。

　　债权债务结算账户是一类比较特殊的结算类账户，它是对经济组织在与其他经济组织或个人之间同时具有债权又有债权结算情况需要在同一账户进行核算与监督而运用的一种账户。债权债务结算账户的期初余额可能在借方（表示债权大于债务的差额），也可能在贷方（表示债务大于债权的差额）；本期借方发生额表示债权的增加或债务的减少；本期贷方发生额表示债务的增加或债权的减少；期末如果是借方余额表示债权大于债务的差额，如果是贷方余额则表示债务大于债权的差额。

　　跨期摊提类账户是指用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担而又在某个会计期间一次支付费用的账户。主要有：待摊费用、预提费用等。

　　待摊费用账户的格式和运用方法同盘存类账户，即：期初如果有余额在借方，本期发生额的增加数在借方，本期发生额的减少数在贷方，期末如果有余额在借方。

　　预提费用账户是指用来核算和监督按规定预先提取计入当期，但需要在未来一定时点才能一次支付的费用。预提费用账户的结构和运用同于债务结算类账户，即：期初如果有余额在贷方，本期发生额的增加数在贷方，本期发生额的减少数在借方，期末如果有余额在贷方。

　　资本类账户是指用来核算和监督经济组织从外部取得的或内部形成的资本金增加变动情况及其实有数的账户。主要有：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、利润分配等。资本类账户期初如果有余额在贷方，本期发生额的增加数在贷方，本期发生额的减少数在借方，期末如果有余额在贷方。

　　调整类账户是指用来调节和整理相关账户的账面金额并表示被调整账户的实际余额数的账户。调整类账户按照调整方式的不同可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户等三类。

　　备抵调整账户是指用来抵减被调整账户余额，以取得被调整账户余额的账户。备抵调整账户按照被调整账户性质的不同又可以分为资产类备抵调整账户和权益类备抵调整账户。

　　资产类备抵调整账户与其被调整的资产类账户的运用方向相反，而同于负债类账户。

　　附加调整账户是指用来增加被调整账户余额的账户。附加调整账户与其被调整的账户的运用方向相反。由于在现实中这类账户已经很少使用，因此有关它的运用不再介绍。

　　备抵附加调整账户是指既具有备抵又具有附加调整功能的账户。比较典型的备抵附加账户是“材料成本差异”账户。

　　集合分配类账户是指用来归集和分配经济组织经营过程中某个阶段所发生的相关费用的账户，主要有：制造费用等。集合分配类账户的结构和运用方法基本同于盘存类账户，其区别在于它所记录的费用属于当期的开支，应当在当期分配完毕，因此这类账户没有期末和期初余额。

　　成本费用类账户是指用来归集经营过程中某个阶段所发生的全部费用，并据以计算和确定出各个对象成本的账户，主要有：生产成本、物资采购、在建工程等。

　　集合配比类账户是指用来核算和监督经营过程中发生的损益，并借以在期末计算和确定其财务成果的账户。集合配比类账户按其性质不同又可以分为收入类账户和成本类账户、费用类账户、支出类账户。

　　收入类账户主要有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。收入类账户的结构和运用方法同于权益类账户，但是由于其核算内容属于当期结转的经济业务，故期末没有余额。

　　成本类账户、费用类账户、支出类账户主要有：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税等。成本、费用支出类账户的结构和运用同于集合分配类账户。

　　财务成果类账户是指用来核算和监督经济组织在一定时期内财务成果形成，并确定最终成果的账户。典型的财务成果类账户是“本年利润”。

　　“帐”字本身与会计核算无关，在商代，人们把帐簿叫作“册”；从西周开始又把它更名为“籍”或“籍书”；战国时代有了“簿书”这个称号；西汉时，人们把登记会计事项的帐册称为“簿”。据现有史料考察，“帐”字引申到会计方面起源于南北朝。 南北朝时，皇帝和高官显贵都习惯到外地巡游作乐。每次出游前，沿路派人张记帏帐，帐内备有各种生活必需品及装饰品，奢侈豪华，供其享用，此种帏帐称之为“供帐”。供帐内所用之物价值均相当昂贵，薪费数额巨大，为了维护这些财产的安全，指派专门官吏掌管并实行专门核算，在核算过程中，逐渐把登记这部分财产及供应之费的簿书称为“簿帐”或“帐”，把登记供帐内的经济事项称为“记帐”。以后“簿帐”或“帐”之称又逐渐扩展到整个会计核算领域，后来的财计官员便把登记日用款目的簿书通称作“簿帐”或“帐”，又写作“账簿”或“账”。从此，“帐”“账”就取代了一切传统的名称。

　　在1983年中国社会科学院语言研究所词典编辑室编辑的《现代汉语词典》中，把“账”字归入“帐”字第２义项之中，即把关于货币、货物出入记载意义的“账”字归并到“帐”字中，“账”字并无单独解释。在1994年中国社会科学院语言研究所词典编辑室编辑的《现代汉语词典》中，把“帐”和 “账”分开单独注释。“帐”字两层含义，一是用布、纱或绸子等做成的遮蔽用的东西，如帐幕、帐篷；二是“帐”同“账”。“账”字专用于关于货币、货物出入记载，如账本、账簿等。

　　由此可见，“帐”字含义比“账”字含义广一些，“帐”字通“账”字，换言之，有关货币、货物出入记载的用账或帐均可。新近颁布的《会计法》中有关帐簿的帐字，《人民日报》刊发时用的是“帐”字而未用“账”字；而在财政部会计司新近印发的一些文件中见到的是“账”字而不是“帐”。既然《现代汉语词典》中说“帐”通“账”（注意不是“账”同“帐”，“帐篷”是不能写成“账篷”的），帐簿、帐本、帐目中的“帐”字，用帐、账均可。不过，在通篇财务报告、报表附注中应力求一致。

　　1.引起资金变动的经济业务尽管错综复杂，但从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，增减相抵后的差额为账户余额。因此账户分设增加、减少、余额三个部分是账户的基本结构。

　　2.增减变动及变动结果：

　　①本期发生额：一定时期内的变化情况，包括本期增加发生额和本期减少发生额。

　　②余额：一定时期记账的结果，是本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额。包括本期期初余额和本期期末余额。

　　③计算：上期期末余额=本期期初余额；本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　3.账户须分成两部分，一部分记增加，一部分记减少。通常，我们把账户分成左右两部分，在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。

　　基本帐户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增减变动和实有数情况的帐户。这类帐户的特点是所反映的内容都是经济活动的基础，因而称为基本帐户。基本帐户一般都有余额，期末应分别列入资产负债表的资产、负债和所有者权益方。

　　基本帐户可分为盘存帐户、结算帐户和资本帐户三类。

　　1.盘存帐户

盘存帐户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产、物资和货币资金增减变动及其实有数额的帐户。这类帐户包括了企业主要的资产帐户。例如“现金” “银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”帐户等。盘存帐户结构的特点是：借方登记各种财产物资或货币资金的增加数；贷方登记各种财产物资或货币资金的减少数，其余额都在借方，表示各种财产物资或货币资金的实有数。这类帐户可以通过实物盘点方式进行财产清查，核对帐实是否相符。“生产成本”帐户的期初、期末余额表示在产品；“物资采购”帐户的期初、期末借方余额表示在途材料；“在建工程”帐户的期初、期末借方余额表示未完工程成本和工程物资，这些帐户都具有盘存帐户的性质。

　　盘存帐户的结构见表

　　2.结算帐户

　　结算帐户是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权（应收）、债务（应付）结算关系的帐户。按照其具体的经济用途和结构又可分为资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户三类。

　 (1)资产结算帐户

　　资产结算帐户，是用来核算和监督企业的债权增减变动及实有数的帐户。如“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款”等都是属于资产结算帐户。这类帐户结构的特点是：借方登记债权的增加额，贷方登记债权的减少额，余额在借方，表示债权的实有数额。

　　资产结算帐户的结构见表

　　(2)负债结算帐户

　　负债结算帐户是用来核算和监督企业的债务增减变动及实有数的帐户。如：“应付帐款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应交税金”等，都是负债结算帐户。这类帐户结构的特点是：贷方登记债务的增加额，借方登记债务的减少额，余额在贷方，表示债务实有数额。

　　负债结算帐户的结构见表

　　(3)资产负债结算帐户

　　资产负债结算帐户是用来核算和监督企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的帐户，因为相互之间的往来结算的性质会经常变动，有时是企业的债权，有时则是企业的债务。如会计制度规定，预付帐款情况不多的企业，也可以将预付帐款直接记入“应付帐款”帐户的借方，这样“应付帐款”帐户同时核算和监督企业应付帐款和预付帐款的增减变动情况，从而成为一个债权债务结算帐户。同样“预收帐款”不多的企业也可将预收帐款直接记入“应收帐款”帐户的贷方。因此为了能在同一帐户中反映本企业与其他单位或个人债权、债务的增减变化，可以设置资产负债双重性质的结算帐户。

　　这类帐户的结构特点是：借方登记应收款项（债权）增加数或应付款项（债务）减少数，贷方登记应付款项（债务）增加数或应收款项（债权）减少数；它的余额有时在借方，有时在贷方。资产负债帐户各明细帐的借方余额表示应收款项（债权）的实有数；贷方余额表示应付款项（债务）的实有数。资产负债结算帐户总帐的借方余额为应收款项大于应付款项的差额；贷方余额为应付款项大于应收款项的差额。另外，我们还可以将“其他应收款”、“其他应付款”合并设置“其他往来”帐户。同理，设置“供应单位往来”、“内部往来”等帐户。这些均属于资产负债结算帐户，其优点在于可以减少往来帐目的对帐工作量，集中反映双方的债权、债务情况，缺点是帐务处理不直观，初学者不易掌握。

　　资产负债结算帐户的结构见表

　　值得指出的是，“应交税金－应交增值税”帐户，按其用途和结构来分类，应该属于资产负债结算帐户。该明细帐下再设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“未交增值税”等三级明细科目。其中“进项税额”反映本月购进货物等应予抵扣的增值税额，“已交税金”反映本月实际已经交纳的本期应交的增值税额，“转出未交增值税”反映月末转入“未交增值税”科目贷方的本月应交未交的增值税额，“销项税额”反映本月销售商品等应交纳的增值税额，“进项税额转出”反映按规定不予抵扣的增值税额（已经记入“进项税额”的货物后又用于按规定不得抵扣进项税额项目应负担的增值税部分），“转出多交增值税” 月末转入“未交增值税”科目借方的本月多交或尚待抵扣的增值税额。

　　这些三级明细科目仅有单方向的发生额和余额，其中“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”仅有借方发生额和余额，“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”仅有贷方发生额和余额。而“应交税金－应交增值税”帐户的余额在“未交增值税”科目下，若余额在借方，表示尚未抵扣的增值税；若余额在贷方，表示累计未交的增值税。本月实际上交本月应交的增值税时，借记“应交税金－应交增值税－已交税金”，贷记“银行存款”；本月实际上交上期应交未交的增值税时，借记“应交税金－应交增值税－未交增值税”，贷记“银行存款”。另外，在会计电算化下，应注意除“未交增值税”以外的其他明细科目只有单方向的发生额和余额（这也是与其他帐户不一样的地方），若计算机程序设计不当，各期的发生额和余额（尤其是余额）会不断累加而导致数据溢出，因此，在年度结转时，应注意将其清零。

　　3.资本帐户

　　资本帐户是用来核算和监督企业资本的所有者权益帐户。如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”等。资本帐户结构的特点是：贷方登记各项资本的增加额；借方登记各项资本的减少额；余额在贷方，表示各项资本的实有数。

　　资本帐户的结构见表

　　调整帐户是用来调整有关帐户的帐面余额而设置的帐户。在会计核算中，由于管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债、所有者权益，有的需要用两种不同的数字，开设两个帐户来进行记录反映。其中一个帐户用来记录反映资产、负债的原始数字，另一个帐户用来记录反映对原始数字的调整数字。记录反映原始数字的帐户称为被调整帐户；记录反映调整数字的帐户称为调整帐户。将原始数字同调整数字相加或相减，就可以求得某项指标的现有实存数字。由调整帐户和被调整帐户相互配合，既能全面、完整地反映同一个会计对象，又能满足管理上对不同指标的需要。

　　调整帐户按其调整方式的不同，可以分为备抵（或称抵减）帐户、附加帐户和备抵附加帐户三种。往往调整帐户均随同被调整帐户成对设置。

　　1.备抵帐户

　　备抵帐户是用来抵减被调整帐户的余额以求得被调整帐户调整后实际余额的帐户。例如，“累计折旧”帐户是“固定资产”的备抵帐户；“坏帐准备”是“应收帐款”的备抵帐户；“产品成本差异”（或商品流通企业的“商品进销差价”）是“库存商品”的备抵帐户；“利润分配”是“本年利润”的备抵帐户。其调整方式是以被调整帐户的期末余额减去调整帐户的期末余额，以求得被调整帐户调整后的现有实际数额。备抵帐户的特点是调整帐户与被调整帐户的性质是相同的，两个帐户的余额方向相反。例如：“固定资产”帐户的期末借方余额，表示固定资产的原始价值，“累计折旧”帐户的期末贷方余额，表示固定资产的累计折旧额，两者相抵，即可求得固定资产的现有净值。尽管这两个帐户余额的方向相反，借贷方登记增减也相反。但这两个帐户是同一性质的帐户。正因为它们是同一性质的帐户，才可以抵减，否则则不能相加减。同时也正是“固定资产”帐户与“累计折旧”帐户的余额方向相反，它们互相才能备抵。

　　根据被调整帐户的性质，又可将备抵帐户分为资产备抵帐户（如“累计折旧”、“坏帐准备”）和权益备抵帐户（如“利润分配”）。

　　(1)资产备抵帐户

　　资产备抵帐户是用来抵减某一资产帐户（被调整帐户）的余额以求得该资产帐户调整后实际余额的帐户。例如，“累计折旧”帐户就是“固定资产”帐户的资产备抵帐户，两者的关系如表所示。另外，“固定资产减值准备”帐户也是“固定资产”帐户的资产备抵帐户。“短期投资跌价准备”帐户是“短期投资”帐户的资产备抵帐户，“长期投资减值准备”帐户是“长期股权投资”和“长期债权投资”帐户的资产备抵帐户，“存货跌价准备”帐户是“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等帐户的资产备抵帐户，“在建工程减值准备”帐户是“在建工程”帐户的资产备抵帐户。

　　被调整帐户

　　调整帐户

　　固定资产净值=固定资产原始价值-累计折旧额=500000-12500=487500

　　(2)权益备抵帐户

　　权益备抵帐户是用来抵减某一权益帐户（被调整帐户）的余额以求得该权益帐户调整后实际余额的帐户。例如，“利润分配”帐户就是“本年利润”帐户的权益备抵帐户，两者的关系如表所示。

　　被调整帐户

　　调整帐户

　　期末未分配的利润额=本期已实现的润额-本期已利润分配额=800000-600000=200000

　　2.附加帐户

　　附加帐户是用来增加被调整帐户的余额，以求得被调整帐户调整后实际余额的帐户。这类帐户同备抵帐户的调整方式恰好相反，是将被调整帐户的期末余额与调整帐户的期末余额相加，得出被调整帐户调整后的实际余额。附加帐户的特点是被调整的帐户的性质和期末余额方向与调整帐户一致。例如企业溢价发行债券，发行时按债券的票面金额贷记“应付债券─债券面值”帐户，溢价金额贷记“应付债券—债券溢价”帐户。“债券溢价”二级帐户是“债券面值”二级帐户的附加帐户，两者期末贷方余额之和表示该项债券的实际余额。目前，在实际会计工作中，一般不设立某总帐的附加帐户。两者的关系如表7.10、7.11所示。

　　被调整帐户

　　调整帐户

　　债券实际发行金额=债券发行总额+债券溢价总额=100000+10000=110000

　　3.备抵附加帐户

　　备抵附加帐户是同时具有备抵和附加两种调整职能的帐户。如“材料成本差异”是备抵附加帐户，当其余额与被调整帐户的余额方向相同时，其调整的方式与附加帐户相同；当其余额与被调整帐户的余额方向相反时，其调整的方式与备抵帐户相同。

　　如果企业的材料、物资核算采用计划成本计价，就必须设置“物资采购”、“材料成本差异”（或称“物资成本差异”，并分别“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“工程物资”等，按照类别或品种进行明细核算，一般不得使用一个综合差异率）、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“工程物资”等有关帐户来分别计算物资的实际采购成本和计划成本，以及实际采购成本同计划成本的差异额。通过“物资采购”帐户，将物资采购实际采购成本大于计划成本的差额登记入“材料成本差异”及其明细帐户的借方（即超支额），将物资采购实际采购成本小于计划成本的差额登记入“材料成本差异”及其明细帐户的贷方（即节约额）。当月末填制会计报表时，需将“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“工程物资”等帐户反映的计划成本，调整为实际成本。这时“材料成本差异”及其明细帐户的期末余额如在借方，则与“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“工程物资”等帐户的期末借方余额相加（附加帐户性质）；如果“材料成本差异”及其明细帐户的期末余额在贷方，则与“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“工程物资”等帐户的期末借方余额相减（备抵帐户性质），就可以将物资计划成本调整为实际成本。如表所示。

　　被调整帐户

　　调整帐户

　　原材料的实际成本=“原材料”帐户的借方余额（计划成本）+“材料成本差异－原材料”帐户借方余额（超支数）=246000+3200=249200

　　　　被调整帐户

　　　　调整帐户

　　原材料的实际成本=“原材料”帐户的借方余额（计划成本）+“材料成本差异－原材料”帐户贷方余额（超支数）=246000+3200=242800

　　业务帐户是用来核算和监督企业在采购、生产、销售过程中业务活动的帐户。其特点是能及时考核企业财务和成本计划的完成情况，对企业经济效益作全面评价。

　　业务帐户可分为跨期摊配帐户、集合分配帐户、成本计算帐户、收入帐户、费用帐户、财务成果帐户、暂记帐户和计价对比帐户等八类。

　　1.跨期摊配帐户

　　跨期摊配帐户是用来核算和监督应由若干个成本计算期成本计算对象共同负担的费用，并将这些费用在各个成本计算期进行分摊，借以正确计算产品成本的帐户。设置跨期摊配帐户的目的在于按照配比原则和权责发生制原则准确计算各该成本计算期的产品成本。跨期摊配费用的经济性质有资产性质的跨期摊配费用和负债性质的跨期摊配费用，前者如“待摊费用”、“长期待摊费用”，后者如“预提费用”，都是属于跨期摊配帐户。

　　“待摊费用”帐户是用来核算本期已经支付，但应分摊计入本期和以后各期产品成本的费用帐户。其帐户结构见表。

　　待摊费用

　　“预提费用”帐户是用来核算根据规定预先提取计入各期成本费用，但尚末支付的各项费用。其帐户结构见表。

　　预提费用

　　2.集合分配帐户

　　集合分配帐户是用来汇集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的有关费用，借以反映和监督有关费用计划的执行情况及分配情况的帐户。设置这类帐户是便于将这些费用进行分配。集合分配帐户的特点是：借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般无余额。例如“制造费用”就属于此类帐户。其帐户结构见表。

　　集合分配帐户

　　3.成本计算帐户

　　成本计算帐户是用来归集生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对象的实际成本的帐户。“生产成本”帐户就属于成本计算帐户。这类帐户结构的特点是：借方应计入成本的各项费用，贷方登记结转出的实际成本，期末如有借方余额，则表示尚未完成生产经营过程某一阶段的各个成本计算对象已发生费用。“物资采购”、“在建工程”也属于这类帐户。成本计算帐户的结构见表。

　　成本计算帐户

　　4.收入帐户

　　收入帐户是用来汇集经营过程中所取得的收入，借以在期末计算确定经营期内财务成果的帐户。属于这些帐户的有“主营业务收入”、“投资收益”和“其他业务收入”等。企业的所有收入都在期末结转“本年利润”帐户，期末一般无余额。收入帐户的结构见下表。

　　收入帐户

　　5.费用帐户

　　费用帐户是用来汇集经营过程中发生的费用，借以在期末计算确定经营期内的财务成果的帐户。属于这些帐户的有“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”和“所得税”等。企业的所有费用帐户都在期末结转入“本年利润”帐户，期末一般没有余额。费用帐户的结构见表。

　　费用帐户

　　6.财务成果帐户

　　财务成果帐户是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成，计算最终成果的帐户。“本年利润”是财务成果计算的典型帐户。该帐户结构的特点是：贷方登记一定时期内的销售收入、其他业务收入和营业外收入；借方登记一定时期内的销售成本、期间费用、其他业务支出、销售税金及附加、营业外支出和所得税。期末将借方发生额和贷方发生额进行比较，就可以得出本计算期的最终财务成果，如为贷方余额表示实现的利润，如为借方余额则表示发生的亏损。“本年利润”帐户因其贷方的收入和收益按售价计算，而借方的成本、费用按成本价计算，双方计价基础不同，所以也可以称为计价对比帐户。财务成果（本年利润）帐户的结构见表。

　　财务成果帐户

　　7.暂记帐户

　　暂记帐户是用来核算和监督某些经济业务时，这些经济业务的应借帐户和应贷帐户的一方能立刻确定，而另一方一时难以确定。此时可将另一方暂记为某个帐户，一旦确定另一方的帐户后，则进行转帐。这种用于暂时登记，具有过渡性的帐户，称为暂记帐户。常见的暂记帐户有“待处理财产损溢”帐户。

　　该帐户借方登记财产物资盘亏、毁损的实际数或报经批准转帐的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数或经批准转帐的财产物资盘亏、毁损数。余额如在借方，表示期末尚未批准转帐的财产物资的盘亏、毁损数减去盘盈数的净损耗；余额如在贷方，表示尚未批准转帐的财产物资盘盈数减去盘亏、毁损数的净溢余。期末，处理后本科目一般无余额。“待处理财产损溢”帐户结构如表。

　　待处理财产损溢

　　8.计价对比帐户

　　计价对比帐户，也称对比帐户。是用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的帐户。

　　按计划成本计价进行物资日常核算的企业所设置的“物资采购”帐户就是属于计价对比帐户。该帐户的借方登记物资的实际采购成本，贷方登记按照计划单价核算的物资的计划采购成本，通过借贷双方两种计价的对比，可以确定物资采购的业务成果。

　　“本年利润”帐户的贷方登记按售价计算的收入和收益，借方登记按成本价计算的成本、费用等，通过借贷双方两种计价的对比，可以确定企业的财务成果（净利润）。

　　计价对比帐户的特点是在同一帐户的借贷两方采用不同的计价标准来反映有关经济指标，而调整帐户则是通过两个成对设置的帐户来反映有关经济指标。

　　以“物资采购”帐户为例，计价对比帐户的结构如表。

　　计价对比帐户

• 联系：

会计科目与账户都是对会计要素的进一步分类，它们所反映的经济内容是相同的。

• 区别：

（1）账户有具体的结构；

（2）会计科目是账户的名称。