营业外收入

营业外收入(Non-business Income / Non-operating Revenue)

　　营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。

　　(1)固定资产盘盈。它指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。(新准则中计入“以前年度损益”帐户)

　　(2)处理固定资产净收益。它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。

　　(3)罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款,不包括银行的罚息。

　　(4)出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。

　　(5)因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。

　　(6)教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。

　　(7)非货币性交易中发生非货币性交易收益(与关联方交易除外)。

　　(8)企业合并损益。合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。

　　营业外收入项目主要包括固定资产盘盈的收益处理，罚款收入，因债权人原因确实不法支付的应付款项，教育费附加返还款等。对营业外收入的征税筹划，主要审查应属营业外收入的项目，有无不及时转账，长期挂在“其他应付款”、“应付账款”账户的情况；有无将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至做账外处理或直接抵付非法支出的情况。征税筹划时，应注意从以下几方面征税筹划入手。

　　(1)稽查往来结算账户的账面记录，如果其他应付款项长期挂账，或“其他应付款”账户出现贷方余额又长期未做处理，应及时转入本年利润和应税所得额，计征企业所得税。

　　(2)稽查收入凭证，看应计入营业外收入的款项有无记入其他账户的问题，遇有这种情况，应及时转入“本年利润”账户中核算。

　　(3)从账户的对应关系，检查记账凭证的会计处理是否正确。从“盈余公积”账户贷方发生额检查有无将营业外收入列入税后利润的情况；从“待处理财产损溢”账户贷方，检查固定资产盘盈是否转入“营业外收入”账户；从“固定资产清理”账户，审查处理固定资产净收益是否作为营业外收入入账。若发现有问题，应认真查实会计凭证，查明问题，并调整有关财务，同时，同时调增应税所得额。

　　(1)企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”账户。

　　(2)企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”账户。

　　(3)逾期未退包装物没收的加收的押金，按没收的押金，借记“其他应付款”账户，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户。

　　(4)企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户(出售无形资产收益)，或借记“营业外支出——出售无形资产损失”账户。

　　(5)企业取得的罚款净收入，借记“银行存款”等账户，贷记“营业外收入”账户。

　　(6)期末，应将“营业外收入”账户的余额转入“本年利润”账户，借记“营业外收入”账户，贷记“本年利润”账户。

　　【例1】大华公司应付庆丰公司的货款及增值税款共计3510元，因该公司变更登记而无法偿还。分录如下：

　　借：应付账款──庆丰公司3510

　　　　贷：营业外收入──无法偿还账款3510

　　【例2】大华公司将其所拥有的一项专利权的所有权转让，取得收入150000元，应交营业税7500元，该专利权的账面余额为123760元，已经计提的减值准备为

　　4500元。则公司应做如下会计分录：

　　借：银行存款150000

　　　　无形资产减值准备4500

　　　　贷：无形资产──专利权123760

　　　　　　营业外收入──出售无形资产收益23240

　　　　　　应交税金──应交营业税7500

　　【例3】大华公司出售一台不需用的铣床，设备原价148000元，已提折旧20000元，按协商价130000元收款，同时用银行存款支付拆卸费用1200元。假设公司并未对该设备计提减值准备，则公司应分别作如下分录：

　　(1)出售固定资产转入清理，记：

　　借：固定资产清理128000

　　　　累计折旧20000

　　　　贷：固定资产148000

　　(2)支付清理费用，记：

　　借：固定资产清理1200

　　　　贷：银行存款1200

　　(3)收到出售设备价款，记：

　　借：银行存款130000

　　　　贷：固定资产清理130000

　　(4)结转出售设备净收益800元(130000―128000―1200)，记：

　　借：固定资产清理800

　　　　贷：营业外收入──处理固定资产净收益800

　　【例4】大华公司收到A单位因违反双方签订的购销合同而支付的违约金1000元，已存入银行。分录如下：

　　借：银行存款1000

　　　　贷：营业外收入──罚款收入1000

　　(一)营业外收入的审计目标

　　营业外收入的审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业外收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业外收入是否均已记录；确定与营业外收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业外收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业外收入是否已记录于恰当的账户；确定营业外收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

　　(二)营业外收入的实质性程序

　　营业外收入的实质性程序通常包括：

　　1.获取或编制营业外收入明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。

　　2.检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。

　　3.抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性。

　　4.对营业外收入中各项目，包括非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证。

　　5.检查营业外收入的列报是否恰当。

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