在建工程

在建工程(Construction-in-progress；Construction in Process)

　　在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。

　　在建工程通常有"自营"和"出包"两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。

　　固定资产自行建造、更新改造和大修理项目支出核算的账户是"在建工程"帐户。本帐户按工程项目和外购工程物资设置明细账户。该账户借方登记投入在建工程的各项支出增加数；贷方登记工程竣工，固定资产交付使用的工程成本数及项目工程物资和退回工程款、退库材料的发生额；借方余额表示尚未竣工的在建工程的实际成本。

　　一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。

　　企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。

　　在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。

　　三、在建工程的主要账务处理

　　（一）企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。

　　与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　（二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。

　　上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

　　在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。

　　辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

　　（三）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出）， 贷记“银行存款”等科目。

　　在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊支出），贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。

　　由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。

　　建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目（待摊支出），贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。

　　在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出）， 贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。

　　上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

　　（四）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

　　（五）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。

　　（六）企业在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“油气资产”科目，贷记本科目；属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，贷记本科目。

　　四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的在建工程的价值。

　　１、自营在建工程的帐务处理

　　1）购入为工程准备的物资时，以其实际成本计价：

　　　借：在建工程--工程物资

　　　　贷：银行存款等账户

　　2）领用工程物资，以其领用的物资实际成本计价

　　　借：在建工程--xx工程

　　　　贷：在建工程--工程物资等账户

　　３）在建工程中发生的其它费用，以实际发生额计价

　　　借：在建工程--xx工程

　　　　贷：银行存款

　　　　　　应付工资

　　　　　　长期借款等账户

　　4）竣工前支付为工程所借款项的利息费发生：

　　　借：在建工程--xx工程

　　　　贷：长期借款

　　５）竣工后的支付利息支出：

　　　借：财务费用

　　　　贷：长期借款

　　６）涉及外币借款，若发生汇兑损失，在工程交付使用前：

　　　借：在建工程--xx工程

　　　　贷：长期借款--汇兑损益

　　若发生汇兑收益，则做相反会计分录为：

　　　借：长期借款--汇兑损益

　　　　贷：在建工程--xx工程--汇兑收益

　　７）涉及外币借款，若发生汇兑损失，在工程交付使用之后：

　　　借：财务费用

　　　　贷：长期借款--汇兑损益

　　若发生汇兑收益

　　　借：长期借款--汇兑损益

　　　　贷：财务费用

　　８）工程完工，盘点发生盘亏时：

　　　借：在建工程--工程物资

　　　　贷：在建工程--xx工程

　　９）工程完工，盘点发现盘盈时：

　　　借：在建工程--xx工程

　　　　贷：在建工程--工程物资

　　１０）工程已竣工交付使用，将在建工程发生的一切费用记入固定资产原值：

　　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程--xx工程

　　２、出包在建工程的账务处理

　　1）发生预计工程款，支付进度款及计算全部工程款时：

　　　借：在建工程--出包工程

　　　　贷：银行存款

　　2）工程验收完工，将在建工程发生费用成本转作固定资产原值：

　　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程--已包工程

　　3）若在建工程是大修理项目，完工验收时：

　　　借：预提费用或待摊费用或递延资产

　　　　贷：在建工程

　　３、在建工程报废和毁损的账务处理

　　1）在建工程报废和毁损，若在企业筹办期间，其会计处理为：

　　　借：递延资产--开办费

　　　　贷：在建工程

　　2）若是在企业的生产经营以后发生，在建工程毁损的会计处理为：

　　　借：营业外支出--在建工程损失

　　　　贷：在建工程

　　４、在建工程试运转发生的收入和支出的账务处理

　　1）在建工程交付使用前，调试运转形成产品并对外销售，应以实际销售收入，冲减在建工程成本，会计处理为：

　　　借：银行存款

　　　　贷：在建工程

　　2）试运转发生的支出，计入工程成本：

　　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款（或有关账户）