短期投资跌价准备

短期投资跌价准备(Short-term investments falling price reserves)

　　什么是短期投资，资产负债表上“短期投资”项目反映企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资成本。

　　短期投资跌价准备是指股份制企业在对短期投资的投资成本期末计价时,采用成本与市价孰低原则所产生的结果。

　　“短期投资跌价准备”项目反映企业已计提的短期投资跌价准备。“短期投资”项目金额减“短期投资跌价准备”项目金额为短期投资净值。“短期投资净值”项目反映短期投资的市场价值。

　　2006年的新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。

　　企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

　　企业应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失，提取短期投资跌价准备。

　　1.基本计量方法

　　企业持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

　　2.应注意的问题

　　（1）企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

　　（2）已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。

　　（3）当期应提取的短期投资跌价准备等于当期市价低于成本的金额与提取跌价准备前“短期投资跌价准备”账户的贷方余额之间的差额。

　　当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将“短期投资跌价准备”账户的余额全部冲回。

　　“短期投资跌价准备”账户用于核算企业提取的短期投资跌价准备。

　　[例1]20X3年12月底，金锋公司对其短期投资进行全面检查的结果如下：

项目	股票数量	投资成本	期末单
位市价	市场价格	跌价准备
股票A	20 000	144 000	7.30	146 000	－
股票B	30 000	160 000	6.10	183 000	－
股票C	24 000	1 440 000	58.05	1 393 200	46 800
合 计	－	1 744 000	－	1 722 200	46 800

　　假设公司以前各项均未提取跌价准备，则本期应做如下会计处理：

　　借：投资收益──计提的短期投资跌价准备　　　　　46 800

　　　贷：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　　　　　 46 800

　　[例2]20×4年12月末，公司对短期投资进行全面检查发现，股票C的市场价格升至每股59.80元。

　　应冲减已计提跌价准备=46 800－（1 440 000－24 000×59.80）=42 000

　　会计分录如下：

　　借：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　　　　　42 000

　　　贷：投资收益──计提的短期投资跌价准备　　　　　 42 000

　　[例3]若20×4年12月末，股票C的市场价格升至每股60.11元，则应将已计提的短期投资跌价准备全部冲回，会计分录如下：

　　借：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　　贷：投资收益──计提的短期投资跌价准备　　　　　 46 800

　　[例4]若20×4年4月末，公司因急需资金，将持有的C公司的普通股股票24 000股全部出售，实收价款1 416 000元已经存入银行账户，该项投资已计提跌价准备46 800元，根据有关原始凭证，企业应作如下会计分录：

　　借：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 416 000

　　　贷：短期投资──股票投资（Ｃ公司）　　　　 　 1 440 000

　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 800