记账凭证核算形式

记账凭证核算形式（Bookkeeping proced ureusing vouchers）

　　记账凭证核算形式是指直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算形式。是各种会计核算形式中最基本的会计核算形式，其他会计核算形式是在该核算形式的基础上发展起来的。

　　凭证和账簿组织在记账凭证核算形式下，记账凭证可以用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式，也可以采用通用的记账凭证格式。设置的账簿一般有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账；其中，现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式，明细分类账一般根据管理的需要分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。

　　记账凭证核算形式的特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。

　　记账凭证核算形式直接根据各种记账经济业务的具体内容在总分类账中可以得到全面反映，也便于账目的核对。但由于总分类账根据每一张记账凭证进行登记，当会计主体的业务量较大量，会加大登记总账的工作量。

　　记账凭证核算形式的内容一般包括七个方面：

　　（1）将同类经济业务的原始凭证、汇总原始凭证汇成汇总原始凭证；

　　（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；

　　（3）根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证登记日记账和银行存款日记账；

　　（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记有关的明细分类账；

　　（5）根据各种记账凭证登记总分类账；

　　（6）定期日记账和明细分类账同总分类账进行核对；

　　（7）定期根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

　　记账凭证核算形式一般适应于规模较小、业务量较少、会计凭证也较少的单位。在应用记账凭证会计核算形式时，为了减少登记总账的工作者，简化会计核算手续，应昼将同类经济业务的原始凭证汇总编制成汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证。

　　1．根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）。

　　2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

　　3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账。

　　4．根据记账凭证逐笔登记总分类账。

　　5．月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。

　　6．月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。

　　记账凭证核算形式的账务处理程序用图表示见下图。

　　图： 记账凭证核算形式的账务处理程序

　　（一）资料

　　1、兴隆工厂20××年12月1日总分类帐户余额如表1所示（金额单位：元）

　　表1 总分类帐户月初余额表

2、有关主要明细分类帐户余额如下：

　　应收帐款：海达实业　　 30000元

　　　　　　　洪昌工厂　　　50000元

　　　　　　　长兴实业　　 10000元

　　原材料：A材料300吨，单价400元，金额120000元

　　　　　　B材料200吨，单价1200元，金额240000元

　　　　　　C材料400吨，单价120元，金额48000元

　 生产成本：甲产品80000元，乙产品60000元

　 库存商品：甲产品2000件，单位成本50元，总成本100000元

　　　　　 　乙产品500件，单位成本100元，总成本50000元

　 应付帐款：爱民公司66000元

　　　　　　 爱华公司29000元

　　3、该工厂12月份发生经济业务如下：

　　（1）1日，从银行提取现金3600元供日常使用。

　　（2）2日，从爱民公司购入B材料100吨，单价1200元，货款共计120000元，增值税税率为17%，经双方协商，先用银行支票支付一半款项即70200元，另一半两个月后支付。同日从爱华公司购入A材料50吨，单价400元，货款计20000元，增值税率17%，款未付。A材料由爱华公司负责送货。A、B材料均已到达企业并验收入库，按实际采购成本转帐。

　　（3）3日，生产车间领用材料情况如下表，见表2。

　　表2 生产车间领用材料表

　　（4）6日，收到日丰公司转来投资款项456000元，已办妥手续存入银行。

　　（5）8日，以支票方式，用银行存款支付本月电费6380元，其中，车间生产用电3180元，厂部用电3200元。

　　（6）10日，厂部购买办公文具580元，以现金支付；同日，职工李明申请医药补助680元已获批，以现金支付，李明已领走款项。

　　（7）15日，以支票方式，用银行存款支付前欠爱民公司材料款66000元。

　　（8）25日，计提本月固定资产应提折旧33000元，其中，生产用固定资产26000元，管理部门用固定资产7000元。

　　（9）26日，分配本月应付职工工资51000元，其中生产甲产品工人工资18000元，生产乙产品工人工资18000元，车间管理人员工资7000元，厂部管理人员工资8000元；同时，按工资总额的14%计提职工福利费。

　　（10）27日，以银行存款支付职工工资51000元。

　　（11）28日，销售给海达实业甲产品600件，单价100元，销售给长兴实业乙产品200件，单价160元，甲、乙两产品的货款共计92000元，增值税率17%，款项尚未收到；同时结转本月已销产品生产成本：其中甲产品600件，单位成本50元；乙产品200件，单位成本100元。

　　（12）28日，以支票方式，用银行存款1680元支付销售甲、乙产品的运费。

　　（13）29日，计算本月应交城市维护建设税1600元，教育费附加1100元。

　　（14）30日，结转并按产品生产工人的工资比例分配本月发生的制造费用。

　　（15）30日，结转本月已完工产品甲产品1100件，乙产品720件的实际生产成本。

　　（16）31日，摊销应由本月负担的租入设备租金1250元。

　　（17）31日，预提应由本月负担的短期借款利息5500元。

　　（18）31日，收到海达实业、洪昌工厂、长兴实业还来前欠购货款分别为31000元、21000元、5500元。

　　（19）31日，将本月主营业务收入转入“本年利润”帐户。

　　（20）31日，将本月主营业务成本，营业费用，主营业务税金及附加、管理费用、财务费用转入“本年利润”帐户。

　　（21）31日，按本月利润总额的33%计算应交纳的所得税。

　　（22）31日，将所得税转入“本年利润”帐户。

　　（23）31日，将本年净利润转入“利润分配”帐户。

　　（24）31日，按净利润的10%计提盈余公积金，40%计算应付投资者利润。

　　（25）将“利润分配”帐户下其他明细帐户的期末余额转入“未分配利润”明细帐户。

　　（二）编制记帐凭证

　　根据原始凭证编制记帐凭证（在此以会计分录代替）如表8—3所示。

　　（三）登记日记帐

　　根据现金收、付款凭证序时登记现金日记帐；根据银行存款收、付款凭证序时登记银行存款日记帐，分别见表4，表5。

　　表4 现金日记帐

　　（四）登记明细分类帐

　　根据各种记帐凭证登记有关明细分类帐。

　　一般适应于规模小、业务量少、记账凭证不多的企业。

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• 多栏式日记账核算形式
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