盈余管理的识别

　　盈余管理的识别是指对普遍滥用的盈余管理进行识别的方法，是会计信息和财务指标的使用者的护身武器。

　　（一）不良资产剔除法

　　由于运用不良资产作为蓄水池进行盈余调节比较普遍，因此，对财务报表中的虚拟资产（递延资产、开办费、待处理流动资产损失、待摊费用等）需要保持一定的警惕。运用这种方法的要领是：

　　1、比较每股净资产指标在不良资产剔除前和剔除后的差异额，两者差异越大，企业资产的“泡沫”的可能性越大，企业过去人为夸大利润的可能性越大。

　　2、当不良资产的当期增加额（不良应收账款等）与当期利润增加额一致或者超过利润增加额时，企业利润“泡沫”存在的可能性增大。

　　（二）异常利润剔除法

　　异常利润是指企业的非常规利润，一般表现为投资收益、资产取组收益、补贴收入、营业外收入、其他业务利润等。由于异常利润对企业利润的影响是暂时的，有可能来自盈余管理，尤其是异常利润在利润总额中占有较大比重时，就需要慎重对待，认真分析。通常的方法就是剔除异常利润，以判断剔除异常利润后企业或者企业高管是否面临危机。

　　小案例分析：

　　某年11月，“广电股份”将6926万元的土地以21926万元的价格转让给它的母公司，获得会计利润15000万元；同年12月份，又将账面价值为1 454万元的一家下属公司的整体产权按9414万元的价格转让给它的母公司，获得会计利润7960万元.两项关联交易的总利润为22960万元。如果剔除这两笔交易的总利润，“广电股份”该年的实际亏损为13227万元。

　　两笔交易都发生在年末，都与母公司交易，都是非主管业务，又是在“广电股份”亏损的紧急关头，其盈余管理的动机是很明显的。

　　（三）关联交易剔除法

　　关联交易剔除法就是将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，以观察企业账面利润在多大程度上依赖关联交易。如果针对上市公司，运用这种方法可以从两个方面入手：（1）阅读报表附注，分析上市公司关联交易的金额及比例、未结算金额及比例，并分析这种交易是否存在不等价交换；（2）将上市公司的报表与母公司编制的合并报表进行对比。如果母公司编制的合并报表中的利润总额，扣除上市公司的利润总额之后与母公司正常情况不符，就可能存在盈余管理的行为。

　　（四）敏感账户分析法

　　这是专门针对一些可以用于盈余管理的敏感性账户进行分析判断的方法。例如，对待摊费用和预提费用的发生额予以关注；对应收款和应付余额大小的合理性予以关注、对各种准备金以关注；对无形资产、递延资产等的形成和摊销也要关注；对在建工程的形成及明细内容需要认真检查分析其合理性等。

　　（五）其他分析法

　　其他分析法包括现金流量分析法、会计政策变更分析法、审计报告分析法等。

　　盈余管理的本质是对发布盈余信息的控制，这种控制的最终目的是维护控制者的利益。治理盈余管理滥用，应当从严格执法并建立和谐的企业财务关系入手。

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