劳务收入

　　劳务收入是指企业为客户提供劳务所取得的收入。劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、培训、产品安装等等。提供劳务主要是依靠企业的技术、设施等客户提供非实物形态的服务。

　　劳务收入的特点是主要依靠企业设施、企业的品牌等非实物形态的活动为客户提供服务。

　　劳务收入只有同时满足以下三个条件才能够加以确认：

　　(1)劳务总收入和总成本能够可靠地计量。劳务总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整劳务总收人。劳务总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。

　　(2)与交易相关的经济利益能够流人企业。只有当与交易相关的经济利益能够流人企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。

　　(3)劳务的完成程度能够可靠地确定。

　　如商品销售一样，劳务收入也有主次之分，这里只对主营劳务收入作出会计处理。

　　1．对同一会计年度内开始并完成的劳务收入的核算

　　按照劳务收入的确认方法，在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。当某项劳务完成时，按确认的收入借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。同时，确认当期的劳务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应付工资”等科目。

　　例1.某咨询公司1999年10月份的营业额为25000元，其中20000元已经收到，存入银行，另5000元估计年内能收回。若营业税率为3％，当月支付工资18000元，则该公司应作如下会计分录：

　　(1)确认收入时

　　借：银行存款 20000

　　 应收账款 5000

　　 贷：主营业务收入 25000

　　(2)确认应交纳的营业税时

　　借：主营业务税金及附加 750

　　 贷：应交税金——应交营业税 750

　　(3)确认本月主营业务成本时

　　借：主营业务成本 18000

　　 贷：应付工资 18000

　　2．对劳务的开始和完成分属不同会计年度的劳务收入的核算

　　有些服务项目比较特殊，需要较长时间才能完成，而且还可能跨越会计年度。为了正确地确定年度损益，年末要全面地评估劳务的完成情况及收入能够流入企业的可能性，并按照一定的方法确认收入和结转相关的成本。

　　企业会计制度规定，如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。

　　在完工百分比下，收入和相关的费用应按下列公式计算：

　　本年确认的收入=劳务总收入本年末止-以前年度已经确认的收入

　　本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已经确认的费用

　　测定完工百分比的方法有三种：

　　(1)已完工作的测量；

　　(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

　　(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　下面以第一种测定方法为例，说明劳务收入和劳务成本的核算。已完工作的测量，是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按照一定的方法计算劳务的完成程度。一般可以由本企业实施劳务或工程的部门对劳务进行完成测量。

　　例2.某企业于1999年9月为客户定制一项软件，工期大约6个月。合同总收入400000元，至1999年12月31日发生成本220000元，预收账款250000元。预计开发完整个软件还将发生成本80000元。1999年经专业测量师测量，软件的开发程度为70％。

　　1999年确认的收入=劳务总收入劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=400000×70%=280000（元）

　　1999年确认的费用=劳务总成本劳务的完成程度-以前年度已确认的费用=(220000+80000)×70%=210000（元）

　　此时企业应作如下会计分录：

　　(1)预收账款时

　　借：银行存款 250000

　　 贷：预收账款 250000

　　(2)发生成本时

　　借：主营业务成本 220000

　　 贷：银行存款(等) 220000

　　(3)确认收入时

　　借：预收账款 280000

　　 贷：主营业务收入 280000

　　(4)结转成本时

　　借：本年利润 210000

　　 贷：主营业务成本 210000

　　 发生的成本为220000元，扣除已结转的成本210000元，余额10000元应并人年度资产负债表“存货”项目内反映。

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