财务预算

财务预算（Financial Budget）

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　　财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。

　　财务预算是反映某一方面财务活动的预算，如反映现金收支活动的现金预算；反映销售收入的销售预算；反映成本、费用支出的生产费用预算（又包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算）、期间费用预算；反映资本支出活动的资本预算等。综合预算是反映财务活动总体情况的预算，如反映财务状况的预计资产负债表、预计财务状况变动表，反映财务成果的预计损益表。上述各种预算间存在下列关系：销售预算是各种预算的编制起点，它构成生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础；现金预算是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的汇总；预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预算编制，预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制，预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。

　　财务预算属于企业计划体系的组成内容，是以货币表现的企业长期发展规划和近期经济活动的计划。同时，财务预算又是企业全面预算的一个重要方面，它与企业业务预算(即产、销、存预算)相互联系、相辅相成，共同构成企业完整的全面预算体系。财务预算具有综合性和导向性特征。

　　1.综合性

　　对于企业业务预算而言，无论是生产预算还是销售预算，无论是流量预算还是存量预算，除涉及成本、价格等价值指标外，更重要的是产、销、存的数量、结构等实物性指标的预算。由于这些实物性指标的一个重要特征就是不能加总，而必须按不同产品分别计量，因而决定了业务预算具有相对性的特征。不仅如此，就成本、价格等价值性指标来说，也是一些分项目、分品种的具体性指标，如生产成本既要按品种编制单位成本计划，又要按成本项目编制直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；再如产品销售价格，不仅要按品种进行计划，而且还应按不同质量等级、不同销售渠道(即是内部转移还是对外销售)等分别予以制定。相比之下，财务预算中，无论是损益预算还是现金预算，均是以货币为计量单位的价值预算。

　　由于价值的抽象性特征，决定了不同产品、不同经营项目以及不同财务事项的数量方面能够直接汇总成为综合性的财务指标。不仅如此，就财务预算指标的设置而言，为便于其与实际指标的对比分析，通常要求与财务报表项目的口径保持一致。而我们知道，财务报表的每一个项目均是企业经营及财务活动某一特定方面数量状况的综合反映，这样，据此设置的财务预算指标无疑就具有综合性的特征。

　　2.导向性

　　企业管理以财务管理为中心，而财务管理以财务目标为导向。这里，以财务目标为导向，就是企业的一切经济活动均应从企业的财务目标出发，体现实现企业财务目标的要求。作为以财务目标为起点进行层层分解所形成的控制指标体系，企业财务预算是财务目标的具体化。其中，财务预算中的损益预算指标是财务目标之收益目标的具体化，现金流量预算及资本结构预算中则是财务目标之风险控制目标的具体化。这两个方面综合起来，也就体现了收益与风险的最佳组合——企业价值最大化的目标要求。企业财务预算的这一属性决定了其对企业经济活动具有导向作用，它是财务目标导向作用的具体实现程序。如果说财务目标属于总体上的观念导向，那么财务预算则是具体层次上的行为导向。这种行为导向主要体现为，企业的一切经济活动均应以预算指标为控制依据，符合实现预算指标的要求。

• 现金预算
• 财务费用预算
• 预计利润表

　　1、预计利润表是综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务预算。

　　2、它是根据销售、产品成本、费用等预算的有关资料编制的。

• 预计利润分配表
• 预计资产负债表

　　1、预计资产负债表是总括反映预算期内企业财务状况的一种财务预算。

　　2、是以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。

• 预计现金流量表

　　1、预计现金流量表是反映企业一定期间现金流入与现金流出情况的一种财务预算。

　　2、它是从现金的流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量。

　　现金预算的编制

• 销售预算的编制
• 生产预算的编制
• 直接材料预算的编制
• 应交税金及附加预算的编制
• 直接人工预算的编制
• 制造费用预算的编制
• 产品成本预算的编制
• 期末存货预算的编制
• 销售费用预算的编制
• 管理费用预算的编制
• 经营决策预算的编制
• 投资决策预算的编制
• 现金预算的编制

　　一、固定预算与弹性预算

　　固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。

　　弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。

　　固定预算与弹性预算的主要区别：固定预算是针对某一特定业务量编制的，弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。

　　二、增量预算和零基预算

　　增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有关成本费用项目而编制预算的方法。

零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。

　　增量预算与零基预算的区别：增量预算是以基期成本费用水平为基础，零基预算是一切从零开始。

　　三、定期预算和滚动预算

　　定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。

　　滚动预算又称永续预算，其主要特点在于：不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划 未来经营活动。

　　定期预算与滚动预算的区别：定期预算一般以会计年度为单位定期编制，滚动预算不将预算期与会计年度挂钩，而是连续不断向后滚动,始终保持十二个月。

　　预算制度包含有预算政策的订定、预算编制、日常管理及检讨改进四个部分，而其中又以日常管理最为重要，因为它是整个预算制度成功的关键。

　　预算的日常管理，通常是指日常管理报表的设计及应用，它的基本观念如下：

　　1.日常管理报表应配合预算项目而设计。一张日常管理报表可能包含多个相关预算项目，但每一个预算项目应有独立的字段，并有小计与月累计，以方便和预算比较。例如销货收入与销货成本应设计在一张表上，但两者都应有独立字段，并有小计与月累计。

　　2.日常管理报表通常应时序按凭证逐笔填写，资料量太大时可按日统计后填入，但应与明细资料相配合以方便查询。

　　3.日常管理表还应该有相对应的预算字段，这个字段的金额应该与该报表的期间累计相一致，以方便比较。

　　4.日常管理表另需设计异常说明字段，并规定在何种差异的情形下，必须作异常说明，例如规定差异率在10%以上及差异金额在5000元以上必须说明异常原因及具体对策。

　　5.日常管理报表应有合理的审核流程，以确保各部门在遇到困难时能够被发觉并给予协助，故日常管理表不宜从责任部门直接送给督导阶层，最好先送交预算管理部门审查，在签署意见后，呈送督导阶层作必要的处理。

　　6.重要的日常管理报表可作为企业经营会议的讨论事项，由责任主管提出报告再由相关人员提出意见。

　　总之，日常管理表是预算制度中的控制机制，随时发现预算执行时的问题并及时提供协助，以提高预算达成的可能性。

　　财务预算是企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中有以下重要作用：

　　1．财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化

　　在现代企业财务管理中，财务预算到全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使决策目标具体化。系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。

　　财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。

　　2 ．财务预算有助于财务目标的顺利实现

　　通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准。将实际数与预算数对比，可及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。

　　全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括销售预算、资本支出预算与财务预算三大类内容。销售预算是整个预算管理体系的前提，财务预算的综合性最强，是预算的核性内容。

　　财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。

　　财务预算表达的主要是资金、收入、成本、费用和利润之间的关系，其中利润目标是企业主要奋斗目标，为了达到这一目标，各级部门就必须根据具体的财务目标安排各自的经营活动，使企业总体目标得到保障。关于财务预算的编制程序和编制期等内容，因为可以从相关的财会资料中查到，我们这里不做详细介绍，。下面举一个现金预算方面的例子，通过这个例子，使您对 EXCEL的强大计算统计功能能有较深的理解，并且可以编制出更出色的财务预算表。

　　相关资料的搜集

　　要进行系统完善的财务预算，必须要先收集好有关的资料，如果手头什么资料都没有，预算也就无从谈起。如果大多数资料都已齐全，只有少数几个数据欠缺，可以进行估算，给出这些数据的范围值，利用EXCEL的强大计算功能，也可以进行预算。下面先给出相关的资料。“资料1”工作表是公司1997年度销量表。

　　资料一

　　每季的销售额在当季收到货款的占80%，其余部分在下季度收取。该公司各季度的期末存货按一季度销售量的10%计算，年末存货预计为220件。各季度的期末存料量是预计下一季度生产需要量的20%。预算期末存料量预计为900千克。预算期末材料单价为10元，每季度的购料款于当季付款占60%，其余在下季支付。“资料2”工作表是预计预算期制造费用，制造费用按标准总工时分配。

　　资料二

　　“资料3”工作表是预计财务费用各项开支数额。

　　资料三

　　预计销售费用各项开支数额及计算比例如下：工资一、三季度为1200元，二、四季度为1300元；第二、三季度广告费开支分别为800、1200元，业务费、运输费、保险费为预计的销售费的1‰。根据资料预算，该公司计划预算期第一季度以分期付款方式购入一套设备，价值76800元，该季度付款33000元，第二季度付款15300元，第三季度付款12000元，余款第四季度支付。按税后利润的20%计提盈余公积和公益金，按税后利润的30%分给投资单位利润。该公司按年末应收帐款余额的3‰计提坏账准备。“资料4”工作表是预计预算期管理费用项目开支。

　　“资料5”工作表是公司定额成本。

　　“资料6”工作表是初期资料负债表。

　　其中，存货=材料数量×材料单价+产成品数量×产成品单价，这里的四个数分别为750，12，260，80。

　　“资料7”预计各季度销售税金、预计投资收益、营业外收入和支出等。

　　要编制这样的财务预算，先要在打开的空工作簿中，将有关原始资料放在相应的工作表中，我们这里就用“资料1”、“资料2”、……“资料6”工作表来存放这些原始数据，为了能够快速查到每个工作表中的数据，也可以将工作表的名字设为“销售量资料”等。

　　原始资料中还有一些数据没放入工作表中，这是为防止此例的工作表过多，在实际工作中最好把数据都存在工作表里，防止数据丢失或记不起是什么数据了。 利用这些原始资料，我们就可以进行现金预算了。下面的这些工作表，基本上是引用这些原始数据，进行计算和预测得出的。 现金支出各项目的预算主要来自生产预算、采购预算、直接工资预算、制造费用预算。

　这是全年分季度的销售预算：

　　其中的3、4行数据引自资料1，其余数据为计算所得。以B栏公式为例，B3、B4取自资料1，B5=B3*B4，B6取自资料6，B7=B5*0.8，是根据资料1的说明部分：“每季的销售在当季收到货款的占80%，其余部分在下季度收取。”C列的公式与B列大体相同，只是C7=B5-B7较特殊，是反映收到上季度欠款的预算数。下面我们来看一下工作表中的公式情况，操作方法如下：单击“工具”菜单中的“选项”命令，单击“视图”选项卡，在“窗口”选择区中选中“公式”，单击“确定”按钮。

　　这时就可以看到所有单元格中，凡是有公式的地方都显示成公式的形式了。

　　这样我们可以一目了然地看到每个单元格中数据的来源和算法。这是生产预算表：

　　主要是预计生产量并提出材料和人工的需要量，预计生产量的计算公式为：

　　预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-计划初期存货量

　　我们可以看一下这个工作表的公式形式。第三行取自新做好的销售预算表。第四行中一至三季度的预算期末存货计算公式为：

　　预计期末存货量=下一季度销售量×10%

　　第四季度的存货量由资料2给定。第一季度期初存货数量根据上年度资产负债表得到。 第九行和第十行的计算公式为：

　　直接材料消耗=预计生产量×单位产品材料消耗定额

　　直接人工材料=预计生产量×单位产品工时定额　　

　　好了，通过生产预算表中公式的分析和解释，可以看到，预算本身并不复杂，只是需要大量的原始数据，并且计算过程中要掌握很多财务预算的知识。下面这些预算的计算方法和思路是基本一致的。我们一起来看一看。这是材料采购现金支出预算表：

　　这是材料采购现金支出预算表中的公式：

　　这是直接工资预算表：

　　这是直接工资预算表的公式：

　　这是制造费用表：

　　这是制造费用表的公式：

　　这是管理费用表。

　　这是管理费用表的公式。

　　这是财务费用表，这是财务费用表的公式。

　　这是销售费用预算表。

　　这是销售费用预算表的公式。

　　最后这张大表就是现金收支预算表。

　　这张表是在各业务部门的预算编制完成后，财务部门根据各分预算得出的，表中几乎用到了上面所有表的内容。这是现金收支预算表的公式。有了第十九行以前的数据后可得到现金支出合计，并可以对现金多余或不足做出调整。在第二十三行到二十八行中，我们对数据做了如下调整：可以看到，第一季度结束时，由于购买固定资产花去了33000元，使公司合计现金支出为-20795元，因而这时向银行借款25000元；在第二季度现金也只有五千多元，于是又向银行借款 5000元。第三季度有了较大盈余，就一并归还了银行的借款，并将一部分资金用于证券投资，提高资金的利用效率。第四季度出售短期投资获利1600元，同时又在短期证券上投资10000元。当然，我们可以根据这些资料和实际的资金运筹能力，优化上面的数据表，比如，借贷可以更多些，或是购买固定资产的时间可以向后推迟等。 举一反三

　　可以看到，进行财务预算的思路和手工编制预算基本相同，但借助于EXCEL，可以使计算得到简化，并且所有数据是动态链接在一起的，只要原始数据有了变化，下面的预算也会随之变化，这就大大方便了数据的调试，同时也给各部门以更大的灵活性。当然，数据的调试只是小范围内的，也就是说一些原始参数只能有小的扰动，不能随意输入一些不切实际的数据，作为财务工作者应该心中有数。如果数据表更完善，还可以利用“单变量求解”进行逆向运算，比如要使利润达到一个数，只改变产量，它应当是多少。通过这个例子，希望您能掌握利用EXCEL进行财务预算的思路，并结合本单位的实际情况，制作出更佳、更实用的财务预算表。