固定资产控制

　　固定资产控制是指为保证固定资产信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施与程序的总称。进行固定资产控制，应明确固定资产业务的控制目标。

　　一、固定资产控制在资产控制中的重要性

　　突出综上所述，固定资产是企业从事生产经营活动所必不可少的物质条件，是企业创造财富不可或缺的手段。企业的生产能力与经营规模以及产品和劳务的质量，在根本上是由其所拥有的固定资产的数量与质量决定的。而且固定资产单位价值较高，在总资产中都占有较大的比重，不适量的购进会影响企业的现金流量，它的折旧、维修是影响企业损益大小的重要因素。因此，固定资产一旦失控所造成的损失远远超过其他实物资产给企业带来的影响。因此，对固定资产的控制和管理，发挥设备的利用率，提高劳动生产率，确保固定资产的真实、完整、安全，充分发挥设备生产能力，对维持企业生存发展及进一步提高企业的经济效益具有十分重要的意义。与其他实物资产的控制相比，固定资产控制的重要性尤为突出。

　　二、固定资产控制涉及的控制

　　范围广综上所述，由于固定资产具有种类繁多，价值较大，使用地点分散的特点，固定资产控制涉及到固定资产管理部门、固定资产使用部门、企业财务部门等多个部门。，涉及到相应各个单位和部门的管理、使用人员也较多，所以固定资产控制的控制范围广，控制环节多，相应地固定资产控制的难度也大。因此企业要实现对固定资产合理有效的控制，必须实施多层次、全方位、分环节的控制方法和措施，涵盖到固定资产业务的各个方面，做到从上到下全员控制。

　　三、固定资产控制风险性较大

　　固定资产单位价值较高，在总资产中都占有较大的比重，以及其价值的固定性，使用价值的专用性与新工艺、新技术的不断更新以及市场需求的多变性之间形成了突出的矛盾，这使得高额的固定资产投资面临着巨大的投资风险，相应地固定资产控制也存在巨大风险。一旦企业固定资产控制不当，企业将遭受巨大的损失。例如，企业在购置固定资产前，如果缺乏深入的可行性研究，产品定位不科学，主观拍板，那么用巨资购进设备后，生产出的产品不适应变化了的市场需求，必然使设备闲置，不能有效利用。不仅投资得不到回报，还使企业背上了沉重的债务“包袱”，甚至有的企业会不堪重负，走上毁灭性道路。另外，固定资产投资虽然较少发生，但投资具有不可分性，一项投资只有达到相当的规模才能形成有效的生产能力，一旦后续投资跟不上，前期投资就会变成企业沉重的负担，甚至是毁灭陛的灾难。

　　四、固定资产控制的控制周期长

　　固定资产的价值是逐渐地、部分地转移到所生产的产品上去并且逐渐地、部分地得到补偿，要经过劳动手段的整个使用期间，才能完成全部价值的一次循环。其周转期的长短取决于它的经济使用年限。正是由于固定资产资金周转周期长的特点，决定了固定资产控制的控制周期也长。固定资产控制体现在)AN定资产的取得，到固定资产的使用，直到固定资产退出的全过程，也贯穿于企业发展的整个过程。正是由于固定资产是企业从事生产经营活动所必不可少的物质条件，因此从企业设立之初的固定资产购置，到开展生产经营活动中固定资产的使用和维修，以及进一步扩大生产规模时固定资产的改造或添置，直到固定资产的最终清理始终都涉及到固定资产的控制和管理。相对于企业进入正常的生产经营状态之后的应收账款、应付账款的控制，以及原材料、半成品、产成品等存货的控制，和利润形成与处理的控制，固定资产的控制和管理的周期较长，贯穿于企业发展的全过程，在企业发展的各个阶段对于固定资产实行合理有效的控制均具有十分重要的意义。

　　五、固定资产控制是价值控制和实物控制的统一

　　固定资产在使用过程中，具有同时存在有形损耗和无形损耗的特点，因此，相对于无形资产、原材料等其他资产的控制，固定资产控制具有实物控制与价值控制相统一的特点。一般来说，企业固定资产管理部门负责固定资产的实物控制，而由财务部门负责固定资产的价值控制。固定资产管理部门和财务部门的控制幅度及控制侧重点的各有不同，又相互协调，反映到现实工作主要有以下几个方面：①固定资产管理部门侧重固定资产的账物相符和技术状况，财务部门侧重固定资产的净值和折旧；②固定资产管理部门侧重固定资产的物有所值、作业率，财务部门侧重固定资产的投资来源、综合收益率；③固定资产管理部门更倾向于固定资产的功能更新、再生产的扩大，财务部门着重于原样更新及资产残值、清理费用的处理、账面处理。因此，固定资产控制是实物控制和价值控制的和谐统一，企业固定资产控制应以实物控制为主，价值控制为辅，价值控制与实物控制相辅相成。

　　固定资产控制，就是按照固定资产管理制度的要求，以固定资产计划指标和各项定额为依据，对企业生产经营过程中固定资产的购建、使用、损耗、补偿以及利用效果，所进行的日常计算、检查和监督。其基本方法就是以责任制的形式，具体规定固定资产管理的权责关系，充分调动企业各部门和每个职工的积极性，把已经编好的固定资产计划分解成各种定额和指标，切实地落实到各部门和职工，共同管好、用好固定资产。由于生产企业所拥有的固定资产数额较大，种类繁多，分布面广，用途各异，如果仅仅只有计划管理，而不采取落实计划的各项有效措施，是不可能管好、用好固定资产的。只有采取固定资产管理责任制的形式来管理企业的固定资产，才能达到既可以保证固定资产的完整无缺，又可以切实落实固定资产计划，实现固定资产使用的预测目标，提高固定资产的利用效果之目的。

　　一、保证固定资产取得的合理性

　　固定资产的取得会涉及到企业生产或服务能力的变化。取得固定资产需要企业付出大量的资金或向银行贷款，这会影响企业日常的流动资产周转和支付大量的利息。同时资本支出决策一旦执行，其资金要经过一定时期才能收回，决策失误的后果往往难以改变，或者要再付出很大代价才能改变，有的甚至会导致企业的破产。因此，合理取得固定资产使企业在未来保持良好的经营状态和盈利能力，是固定资产控制的首要目标。通过对企业生产经营状态的长远规划、所需固定资产的技术先进性、资本支出对企业经营资产的影响、资本支出后企业增长的利润率等因素的综合考虑，防止取得的固定资产在El后被低效率地使用，以及由此造成的资金搁置。

　　二、保证固定资产计价的正确性

　　企业在一项固定资产上投资效益好坏的确定，首先必须正确计算该项资产的投资金额和合理计量它的价值。这样才能合理地比较资本支出和其产生的效益。固定资产计价的正确性也为合理计提折旧、损耗和摊销提供了基础。此外，固定资产计价的正确与否也影响到资产负债表上反映的企业财务状况。因此，固定资产控制制度应使固定资产账面上反映的金额符合取得这些资产时和正式投入使用前所支付的一切必要和合理支出。固定资产计价上的不正确，大多由于资本支出和收益支出划分不清，固定资产控制制度应使资本支出和收益支出得到合理的区分，防止两者的混淆。

　　三、保证固定资产的实际存在和合理保养维修

　　要在长时期内使固定资产确实存在，需要有一定的监督控制来加以保证。良好的股东资产控制制度要求建立专门的部门来负责保管固定资产，并要求由使用和保管这些资产以外的人员定期地根据账面记录和其他有关的记录来盘查各种固定资产，以保证账面存在的固定资实际存在。要使固定资产长期正常地使用，对固定资产进行定期和经常性的维修和保养则必不可少。因此，应建立和实施固定资产的保养和维修制度，来达到使固定资产按照生产经营的正常状态发挥作用的目标。

　　四、保证折旧、损耗和摊销方法的合理性和计算的正确性

　　各期折旧、损耗和摊销的确定，受到许多人为因素的影响，同时，由于各期折旧、损耗和摊销不是为期现金和实物性支出的费用，容易用来调节各期营业费用。因此，固定资产控制制度要使固定资产有一种合理且相对稳定的折旧、损耗和摊销方法，防止人为地对固定资产的各期折旧、损耗和摊销进行调整和操纵。

　　一、预算控制法

　　企业编制的固定资产预算应当符合本企业发展战略和生产经营的实际需要，综合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因素，在对固定资产投资项目进行可行性研究和分析论证的基础上，合理安排投资进度和资金投放量。对于固定资产预算控制的关键在于预算制定的科学性和适应性，同时更应注意预算执行过程中的适时监控，反之预算控制就将失去其应有的意义。固定资产预算的编制由固定资产的使用部门、固定资产的管理部门、企业财务部门等有关部门共同参加，以便减少资本支出预算错误发生的可能性。固定资产预算应于每年年度开始之前进行。固定资产预算必须在考虑多种因素的基础上予以编制。这些因素包括：投资预算额、该投资的机会成本、投资的资金成本、预计现金净流入、投资回报率以及当前年度企业生产经营总体目标和计划、上一年度固定资产预算的执行情况、企业生产使用的实际情况、以后若干年度企业的整体发展规划等。

　　预算的编制程序主要有：①由固定资产的使用部门提出固定资产购置、建造或处置的实际需求，交由固定资产管理部门；②由固定资产管理部门汇总审核各个部门的需求；③由固定资产管理部门编制固定资产的购置、建造或处置预算草案；④企业财务部门从资金和效益等角度对预算草案进行审核并提出相应的意见；⑤企业财务部门及企业总经理或其他负责人审核通过该项固定资产预算；⑥企业董事会通过该项固定资产的购置、建造或处置的预算。对于投资额较大的项目，资本支出预算应有各分项投资预算额，以便日后对投资实际支出额的控制。

　　而对于投资将对企业产生重大影响的资本支出预算则必须由董事会批准才能执行。批准的程序应严加控制：首先，资本支出预算的编制者应与该预算的审批者分离；其次，由于资本支出预算的编制，主观成分较多，故应由独立职员对资本支出预算的各种数据和资料及预算意见进行复核；最后，对于预算金额较大或对企业未来经营状况有重大影响的投资项目，管理当局还应请与投资利益无关的第三者(如专门的咨询机构、工程技术人员、会计师等)对资本支出预算进行研究与评价。只有经过数据资料的复核审查或取得有关专家认为可行的书面意见后，管理当局才能批准资本支出预算。有权批准资本支出的人员应由制度规定，且预算金额越大，被授权人的级别应越高。对于投资将对企业产生重大影响的资本支出预算通常规定必须由董事会批准才能执行。

　　任何批准应形成书面文件，必须编号归档控制，便于日后控制支出总额和追查责任。对于预算外的固定资产申购等业务的申请，根据发生金额的重大性以及授权权限范围报有关的部门、有关人员的审批，要履行特别的审批手续。年度终了，上一年参与制定固定资产预算的各个部门要共同召开固定资产预算总结会议，对预算的执行情况进行检查，分析实际执行情况与预算存在的差异，为下一年度固定资产预算的编制打下基础。

　　二、授权批准控制法

　　固定资产的授权批准控制法是指企业在处理固定资产的有关业务时，必须经过相应的授权批准以便对固定资产实行合理有效的控制。固定资产授权控制按其形式可以分为一般授权和特殊授权。所谓固定资产一般授权是指对处理常规固定资产业务时的条件、权利和责任的规定，一般授权的时效性较长；而固定资产特殊授权是指处理较为特殊、例外的固定资产业务时的条件、权利和责任的规定，特殊授权的时效性较短。但无论是哪一种授权批准方式，企业要运用授权批准控制法对固定资产加以控制，就必须建立固定资产授权批准体系，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任和经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权批准的机构和人员办理固定资产业务。

　　审批人应根据固定资产授权批准制度的规定，在授权批准的范围内审批，不得超越权限进行审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越权限范围而批准的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。总之，被授权的部门和人员应在规定的授权范围内行事，不得越权行事。企业必须建立完善的固定资产授权批准体系，其中包括如下几方面。

　　(1)授权批准的范围，通常企业的每项固定资产预算只有经过董事会等高层管：理机构或相应的审批部门批准方可生效；所有形式的固定资产的增加和减少包括，固定资产的外购、固定资产的自建、接受投资转入或捐赠的固定资产以及固定资产的正常、非正常报废等均需经过企业相应的授权批准机构的书面认可，应纳入授权批准的范围。

　　(2)授权批准的层次，应根据固定资产业务活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。不同规模固定资产的增加或减少，必须取得不同级别的授权并经审批；新增固定资产应由使用单位提出申请，有关管理部门根据使用要求，分别编制购建计划，大中型项目还应具备相应的设计任务书、可行性研究报告、工程概算与施工预算书等必要的书面文件，报主管部门领导审批。

　　(3)授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。

　　(4)授权批准的程序，应规定每一类固定资产业务审批程序，包括固定资产的外购、自建、受赠、调出、出售、报废等，都应按规定的程序和手续，经有关部门批准后，方能办理。以避免越级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。

　　三、归口分级控制法

　　为了提高固定资产的使用效率，保护固定资产的安全完整，必须做好固定资产的日常控制工作。企业固定资产种类复杂，数量较大，固定资产使用涉及到企业各个部门、各单位的广大职工，为此，应建立各职能部门、各级单位在固定资产控制方面的责任制，实行固定资产的分级归口控制，明确固定资产管理部门、固定资产使用部门和企业财务部门职责权限，确保固定资产控制的权责明晰，责任到人。实行固定资产的分级归口控制，就是在企业财务部门的统一协调下，按固定资产的类别，由企业各职能部门负责归口控制，按各类固定资产的使用地点，由各级使用单位负责具体控制，并进一步落实到班组和个人，实现归口管理，责任分级。

　　固定资产实行归口控制的一般做法是：整个企业的生产设备归生产部门管理，动力设备由动力部门管理，运输工具由运输部门管理，房屋建筑物、家具及空调设备、办公管理用具由总务部门管理，各种试验、计量、测量、仪表仪器等科研开发设备由技术部门管理。各归口管理的部门要对所分管的固定资产实行有效控制，保证固定资产的安全完整。固定资产分级控制的一般做法是：按照固定资产的使用地点，将各类固定资产交由企业内部各级单位实行控制，有些固定资产的具体管理责任还要落实到个人，这样便可以做到层层负责，物物有人管，使固定资产的安全保管和有效利用得到可靠的保证。固定资产归口管理主线包括实物管理主线和价值管理主线，其中实物管理主线由归口管理单位与使用单位负责，价值管理主线由财务部负责。两个主线分别由不同的职能部门实施，两个主线相互制约，相互监督，做到价实一致，从而确保资产的安全与完整。

　　固定资产归口管理责任如下：企业生产总监、行政总监或相应的生产、行政负责人的管理责任：①审查本部门具体固定资产管理办法和投资计划；②监督固定资产管理制度和投资计划的执行；③会同财务总监审查，批准固定资产投资、更改、报废等重大决策。财务总监或财务负责人的管理责任：①会同生产、行政总监审查批准固定资产的投资、修造、报废等重大决策；②审查批准固定资产折旧计划，并检查其执行情况；③组织制定固定资产利用效果考核指标体系和考核办法；④组织固定资产(清查)盘点；⑤组织固定资产的核算，并检查其核算结果。

　　生产、运输、动力等固定资产的归口管理部门的管理责任：①制定本系统的固定资产管理具体办法；②划分各使用部门(责任人)对固定资产实物管理的责任；③登记固定资产实物卡片账；④编制固定资产统计台账；⑤组织对本系统固定资产日常维修、转移的管理；⑥提出固定资产的购置、报废计划；⑦编制公司固定资产的目录。

　　财务部门的管理责任：①参与制定固定资产决策；②制定固定资产盘点清查制度，并参与盘点清查；③提供固定资产利用效果考核所需数据，制定固定资产管理和利用效果责任考核制度，并具体考核；④参与新增固定资产的验收(资产代号的认定及会计处理)，报废固定资产的鉴定和内部移交；⑤预测固定资产投资资金需求量；⑥拟定固定资产投资立项的报告；⑦组织重大固定资产的投资项目的可行性分析；⑨组织评价固定资产投资项目的效果及计划的实现情况；⑨汇总审查固定资产的更新改造计划，大修理计划；⑩下达固定资产的更新改造计划和大修理计划，检查落实；11.组织固定资产的核算并定期与各固定资产管理部门的固定资产台账、卡片账核对，保证账实相符；12.编制固定资产折旧计划，正确计提固定资产的折旧；13.正确确定固定资产的计量(原始价值)。

　　四、实物保全控制法

　　以上各种固定资产的控制方法均具有保护固定资产安全的作用，这里所述的实物保全控制是指对固定资产实物资产的赢接保护，其主要的方式有以下几种：

　　(1)限制接近：固定资产的限制接近主要是针对某些特定的固定资产实施的控制方式，如各种精密仪表仪器、设备等，对这部分固定资产限制非固定资产使用部门、管理部门的人员等无关人员对固定资产的直接接触，只有经过授权批准的部门和人员才能够接触这些固定资产。

　　(2)定期盘点：企业应建立固定资产定期盘点制度，并保证盘点时固定资产的安全性，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈固定资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏的固定资产应分析原因、查明责任，迸而完善相关控制制度。

　　(3)记录保护：会计记录反映了固定资产各项业务的发生、处理和结果。健全良好的会计记录能够保护固定资产的安全完整，正确反映企业固定资产的增减变动情况，有利于企业管理当局决策的及时性和有效性。会计记录的保护首先应严格限制接近会计记录的人员，以保持固定资产业务的审批、固定资产的实物保管和固定资产业务会计记录职务分离的有效性，在会计电算化处理的情况下，特别注意各职责人员各自的密码保护；其次，应妥善保存固定资产的相关会计记录，以防止丢失、损毁或被篡改；再次，对某些重要的资料文件应留有后备记录，以便在记录遭受意外丢失或损毁的时候，能够重新得以恢复，尤其是在当前企业应用计算机处理系统的条件下尤为重要。

　　(4)财产保险：财产保险是通过对固定资产投保(如火灾险、盗窃险等)增加固定资产受损后的补偿机会，从而保证固定资产的安全性。企业应当建立固定资产投保制度，防范和控制固定资产的意外风险。企业应当明确应投保固定资产的范围和标准，由固定资产管理部门负责提出投保申请；由企业相应的安全工程师负责投保申请的审核，最后由企业财务部门负责投保手续的办理。

　　固定资产盘点由财务部，固定资产管理部门牵头配合抽调有关人员成立盘点小组，每年至少盘点二次。盘点内容如下：①盘点固定资产总账的账面金额与其明细账的账面金额是否相符；②盘点固定资产明细账的数量与卡片的数量是否一致；③盘点账卡的数量与实物的数量是否相符。固定资产盘点完毕后应编出《固定资产盘点报告表》，对于出现的问题认真查明原因，分清责任，并进行报批处理。审批程序如下：①盘点人员签字认可盘点报告；②资产使用单位说明盘点盈亏的原因和责任；③归I：1管理部门提出处理意见；④生产总监、行政总监或营运中心主任审批；④财务部审核并提出处理意见；⑤财务总监审批；⑥总经理，董事长审批；⑦财务部账务处理；⑧固定资产管理部门登记处理。

　　对固定资产进行投保的具体方法如下：

　　(1)投保申请：固定资产管理部门取得固定资产时，对于应投保者，须立即填写“投保申请书”一式两份，送安全工程师审核会“会计部门”签注意见后，转呈(总)经理核准后，一份送财务部，一份送回固定资产管理部门。会计部门对未投保的固定资产会安全工程师后，认为有必要投保时，函请固定资产管理部门提出投保申请。

　　(2)投保手续办理：财务部接到“投保申请书”经审查后，填具“要保书”向保险公司办理投保手续，但有特殊情形者，财务部应将投保权利要点函请申请公司认可。财务部于订立保险契约后，保单正本由财务部自存，保单副本连同收据送固定资产管理部门核对后，凭以付款记账。

　　(3)灾害报告：固定资产管理部门于投保物遭受灾害时，应立即通知财务部以照会保险公司，并会同财务部门、安全工程师进行现场调查，将受灾害的原因、时间、状况及掼害概算等填入“固定资产灾害报告书”，经安全工程师、财务部门审核呈(总)经理核准后，送财务部以凭此向保险公司办理索赔手续。

　　(4)索赔手续：财务部于接到经核准的“固定资产灾害报告”后，即填具保险公司规定的“灾害赔偿申请书”及“损失清单”，及时向保险公司请求赔偿。