计算机辅助审计

计算机辅助审计(Computer-assited Audit)

　　计算机辅助审计是指审计人员将计算机作为辅助审计工具，对被审计单位财务收支等实旋的审计。审计人员将计算机作为辅助审计工具实施审计，主要包括下列内容：对被审计单位的计算机应用系统进行符合性检验；辅助检索审计业务所需法律、法规；识别和评估重大错报风险；对财务报表进行财务分析并加以评价；对财务报表进行细节测试；形成工作底稿、编制审计报告等；管理审计资料、审计项目和审计档案；对审计业务进行综合统计、分析，提供决策支持。

　　计算机辅助审计包含两个层次的内容。

　　第一个层次是指在审计业务中利用Exle、Foxpro、Word等电子表格、数据库、字处理常规软件中的一些功能，或审计人员自编的一些小程序，帮助审计人员计算、复算、复核、分析审计数据，主要目的是节约审计时间、提高效率、增加准确性、减轻劳动量。例如，用电子表格软件审核工资表，复算固定资产折旧提取的正确性，复核材料成本差异科目；在项目审计中利用Word、Wps等字表处理软件，将全部的审计工作底稿均输入到计算机中，在编写审计报告时仅需调用底稿文件、稍加修改即可完成；自编简单的小程序对往来款项进行账龄分析。另外，借助工程预决算软件对投资项目进行竣工决算审计也属这类。

　　第二个层次是指利用专门的辅助审计软件进行项目审计。这个层次也有两种类型：

　　一是主要用于审计情况汇总。在开展行业审计时，根据审计工作方案，编制专门的审计汇总软件，自下而上，从审计底稿开始，对审计情况进行逐级汇总。好处在于能全面、准确汇总反映审计情况，防止错漏和人为调整上报情况，便于统一定性、统一处理。如审计署统一组织的工商银行系统审计、国税系统审计就采用了这种方式。

　　二是主要用于协助审计人员对专门项目，用专门的审计方法进行比较全面、系统的审计。这是辅助审计的主流。近几年，审计署和地方各级审计机关编制了大量的这方面的审计软件，有不少软件还通过了审计署的评审，在各级审计机关不同程度的投入了使用。如：预算执行审计软件、投资审计软件、银行审计软件、税务审计软件、海关审计软件、行政事业审计软件等，但是，老实说真正成熟、适用的审计辅助软件还不多。

　　利用计算机进行审计不仅仅是审计手段的改变，它必将带来审计领域里新的革命，从目前来看，利用计算机进行审计工作仍然处于探索阶段，但它已展示出光明的未来。在审计的各个领域和各个阶段，计算机都可以发挥巨大的作用。

　　1．信息统计与检索。

　　充分利用计算机存贮容量大、计算速度快并具有远程联网能力的优点进行有关审计资料的搜集、整理、分析与传递，会大大改善信息的质量和利用程度，更好地满足审计工作的要求。通过建立各地区、各行业及各单位审计情况的档案，以及审计常用的各种法律、制度、规定、准则等审计依据数据库，不仅便于及时获得有关的宏观信息，也便于审计人员检索使用。我国目前已开发了多个审计法规检索系统。

　　2．文书处理。

　　由于近年来计算机在文字与图形处理技术方面的飞跃发展，利用字处理或表处理软件可以明显地提高工作效率。例如，利用计算机撰写审计报告，可将初稿存于磁盘中，修改时可随时调出，段落结构重新安排，文字删改都可以方便迅速地完成。打印报告时，可以根据需要将重要的文字段用黑体字打印，其效果是手工文书无法比拟的。审计通知书、审计计划、审计工作底稿等审计文书均可采用计算机完成。

　　3．实施审计检查J利用计算机直接检查、核对有关的数据，以确定数据的正确性。

　　一般是通过审计软件的应用来实施的。审计软件是根据审计的需要而设计开发的，能够对数据进行一定的处理和分析的一组计算机程序。依据软件适用的范围，有通用审计软件和专用审计软件之分。在国外，通用审计软件种类繁多，可以从市场上买到。我国目前也已开发出多种适用于不同行业、不同审计项目的软件。通用审计软件一般具有访问文件、数据查询、抽样、文件合并与比较以及分析预测等功能。利用审计软件实施审计检查，能够使审计人员在电算化系统审计中直接访问以机读形式存贮的数据，且能访问到远较其他方法为多的数据。如果被审计单位电算化程度较高，利用审计软件检查数据常可以节约审计时间、降低审计费用。同时，使用审计软件一般不要求审计人员具有较学的计算机知识。审计软件的出现不仅为电算化系统审计提供一条新的途径，而且以其操作方便、功能多样等优点大大减轻了审计人员的工作负荷，它代表着审计工作的未来。

　　此外，近年来，国外还将计算机用于审计决策领域，将审计工作中的经验进行归纳总结并编入计算机程序，由计算机自动完成审核检查，弄清事实，选择对照标准形成审计意见的全过程。这就是所谓的审计专家系统。当然，这方面的进展的实际应用还有一定的困难，但这种探索无疑是非常有效的。

　　1.计算机辅助审计在审计内容、审计时间上的优势：

　　传统的手工审计，以纸质的会计报表、账簿、凭证为对象，如进行就地审计，需要被审计单位将资料搬到审计场所；如送达审计，上述资料的提供、运送、保管都极不方便，审计单位成本高、时间长、审计效率低。采用计算机辅助审计时，被审计单位只要提供纸质报表、账务电子数据，由审计部门利用计算机软件进行辅助审计，对注意到的违规问题或调查事项，分析存在问题的科目，并做好记录，然后再对照原始资料进行审计，这就极大的提高了工作效率，扩大了审计面。

　　2.计算机辅助审计在审计计算上的优势：

　　传统的审计工作，经常伴随着大量重复的计算工作，并且在人工计算过程中，稍有疏忽，就会出现错误。计算机辅助审计，计算过程都是事先编好的程序，不容易出现错误，并且计算速度快、准确。

　　3.在审计过程中的优势：

　　在传统审计过程中，如果要查找某一类型问题时，需要在相关凭证和帐册中一页一页查找，并手工记录，容易出现遗漏的情况；如果只知道某一业务的部分内容时，在账本中查找相关的凭证或数据，尤如大海捞针，非常麻烦。审计小组在审计过程中，一般都是分工合作，每个人面对的只是部分账册，这样所审计的账不是很完整。采用计算机辅助审计，审计人员相当于每人面对一整套账，甚至于多年的账，这样的审计更全面、更细致、更准确；同类型的问题，通过筛选，只要花几分钟时间，在整套账中就能一笔不漏地查出；对于只知道某些业务的部份内容的，可以进行条件查询，从整套账中快速地找到相关内容的所有凭证，并作相应的记录。

　　4.在编制审计工作底稿上的优势：

　　作为审计工作的重心，传统的审计工作底稿的内容都是手工填写。利用计算机辅助审计，GRP-审易软件中提供了一套比较完整的工作底稿，并且这些底稿是利用EXCEL表格制作的，可以自己修改编制。这些底稿中提供自动取数、自动计算的功能，可以自动地将被审计单位的账、表中的相关数据填入到工作底稿中，大大节省了编写时间，并且工作底稿更加规范，更加系统性。

　　5.在与财务软件的衔接上的优势：

　　随着计算机技术的发展，市场上出现了多种财务软件，如用友、新中大等，目前大多数单位都使用了财务软件。作为审计人员，没有时间，也没有精力去把市场上的所有财务软件都学会、学精。在没有使用审计软件时，只能依靠被审计单位提供的报表、凭证等进行审计，审计工作处于被动。现在使用了GRP-审易软件，只要把被审计单位的财务数据导入到GRP-审易软件中，审计人员就掌握了被审计单位的财务数据，可以更主动地开展审计工作。

　　方法一：操作日志审计法

　　操作日志是指对进入会计软件中的所有操作进行实时跟踪记录，从而确保所有经授权或未经授权的接触和修改活动都留有痕迹（类似于飞机的“黑闸子”），以提高计算机系统的安全性，为以后的电算化审计留下线索。其内容应包括操作人员工号、操作人员姓名、操作日期、进入时间，退出时间、使用模块名称、运行状态等。操作日志文件的作用是通过真实记录在计算机上进行的各种操作，来保证数据的安全性、真实性、完整性；便于加强企事业单位会计电算化工作的内部监督、控制和审计；方法系统进行维护；同时也为以后的审计工作留下线索。为了进一步实现内部控制，从而进一步提高会计信息的安全性，操作日志应包括机制操作日志和手工操作日志，前者是由会计软件系统自动生成；后者则应由上机操作人员手工如实填写。审计人员在进行审计前可以仔细阅读操作日志，并对其中一些特殊情况（如：反复核、反登账、反结账、日志短缺等）进行记录，作为审计证据保管。目前有部分开展会计电算化的单位在查账前往往会利用财务软件中提供的反复核、反登账、反结账等功能进行账户调整，致使审计人员看到的往往不是该单位真实的账户情况。通过操作日志可以发现这种情况的存在，审计人员在查账过程中，再通过一些蛛丝马迹来加以证实。这样就可以有效防止因人为调账而带来的损失，从而确保审计工作的有效性、安全性、准确性、完整性。

　　方法二：突击审计法

　　目前，绝大多数审计工作都会在事前拟订好审计工作方案，然后送达一份审计通知书到被审计单位，要求被审计单位提前准备各项资料。这种做法的优点是可以提高审计工作效率、降低审计成本，缺陷是被审计单位有充足的时间进行账务调整，使得审计人员往往无法全面、准确地看到被审计单位真实的财务资料，会产生一定的审计风险，也难以确保审计工作质量。这种做法只适用于手工会计，因为在手工操作下，要大幅度调整账簿，不是短时间内能完成的，而且往往会留下痕迹；而实现会计电算化后，会计人员可以在很短的时间内对账簿进行大幅度调整，而且可以不留痕迹。因此，审计部门可以尝试采用突击审计法，审计人员在对被审单位实施审计前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审计单位，直接对其实施审计。审计人员在审计时可以借助于一些辅助审计软件将该单位的电脑原始账务数据拷贝下来，再按事先拟订的审计工作方案的要求，对其实施有效审计。采用这种方法可以有效防止人为调账现象的发生。

　　方法三：账外账审计法

　　随着我国企事业单位会计电算化工作的日益普及，再加上会计人员财务软件应用水平的日益提高，由此也带来了一个新的问题：有部分单位和部分会计人员会利用电脑做几套账来应付不同部门的检查，给国家税收、财政预算、项目投资带来了极大的危害。为了能有效防止和降低因账外账而导致的损失，审计人员在审计时可以采用以下几种方法：

　　1.清查所有账簿。目前在绝大多数财务软件上都可以建立若干套账，为此审计人员有必要将每一套账都打开，逐套清查，以便发现它们的勾联关系，实施有效的审计。

　　2.清查计算机内所有程序和数据。有些单位在同一台电脑上会装上几套财务软件，他们会根据需要，将其中某一套公开应付检查，而将其他几套隐藏起来，审计人员在审计过程中，就有必要借助于一些工具软件将该电脑中的所有程序和数据都打开，逐个清查，以找出账外账的藏身之处。

　　3.清查财务部门所有计算机。部分单位财务部门会配上几台计算机，并在不同的计算机中存放不同的账来应付不同部门的检查，因此，审计人员应将财务部门每一台计算机都打开，逐台清查，不留死角。

　　4.清查所有对外报送的财务资料。由于出于自身利益的考虑，有部分单位对外报送财务资料时会有所差异，审计人员可以到一些相关部门抽取相应资料进行对比分析，以找出其中的一些欺诈行为，确保审计工作的安全性、完整性。