企业行为成本

　　企业行为成本，最早由徐国君在其专著《行为会计学》中提出，具体指以员工经济上的行为为对象把企业的耗费归结起来。行为成本把员工行为看做成本的归结对象。是符合企业发展实际的。因为员工的行为在很大程度上决定了企业的费用支出，把企业成本和引发成本的主体联系在一起，能有效表明成本产生的原因。

　　(1)经营管理行为成本：是指企业的高层管理人员和各职能部门的管理人员对整个企业的经营进行行政管理的行为所发生的成本。这种经营管理行为的特点是它是对企业整体宏观的管理，这种管理行为并不针对企业某个业务环节，它并不只为企业某一个部门单独服务，所以这类行为的成本管理比其他行为的成本管理相对复杂一些。传统成本核算中这种管理行为发生的耗费全部计入“管理费用”这一会计科目中。

　　(2)研究开发行为成本：是指企业从事产品研发的人员进行设计、开发新产品、新技术的行为所发生的成本。这种研究开发行为产生的无形产品通常有两种处理方式，第一种是可以直接对外销售，这种情况下可以直接创造收入；第二种情况是这种研究开发行为产生的无形产品不直接对外销售而是随着后期产品销售而实现价值创造，间接给企业带来收益。但随着创新成为新经济时代中企业竞争获胜的必备要素，企业的研究开发行为已成为企业发展的龙头，产品设计已成为决定产品成本的最重要环节，日本成本企划的成功充分证明了研发行为的重要性。特别是高科技企业在研发阶段投入的精力越多，其获胜的砝码越重，因此有必要来核算研究开发行为的成本，认真考核每一位研发人员的成本支出与其收入是否配比，从而促使研发人员为企业设计的产品时达到性价比最优。

　　(3)采购行为成本：是指企业的专职采购人员为购买企业各部门所需的原材料、设备和商品等，收取请购单、挑选可能的供应商、谈判、订购、催促送货及申请付款、监督货物入库等行为所发生的成本。也就是说把采购人员进行每～项工作行为的成本都核算出来，这有利于提高采购人员的自我降低成本的意识，从而为企业节约原料成本。

　　(4)采购管理行为成本：是指对采购人员的采购行为全过程和引起的价值运动及其结果进行组织、协调、控制等行政管理行为所发生的成本。也就是采购部门中安排、管理采购人员进行采购行为的管理人员从事的工作所发生的成本耗费。

　　(5)基本生产行为成本：是指企业用采购部门购买的原材料，按照研发部门设计的技术及工艺流程生产产品的各种行为所发生的成本耗费。基本生产行为也是企业的核心业务，产品主要通过这个环节生产出来，传统成本会计也主要是核算在这个环节所发生的成本耗费计算出产品成本。本文在这个环节通过先计算出每个基本生产行为的成本，然后在将生产产品发生的各种行为成本相加即可得到产品成本。

　　(6)辅助生产行为成本：是指为保证企业商品生产正常进行而向基本生产提供服务的生产行为所发生的成本，如为基本生产车间提供修理业务、运输劳务、供水、供电、供气等服务所发生的成本。

　　(7)生产管理行为成本：是指生产车间管理人员对生产的直接的计划、组织、指挥、控制等的行政管理行为所发生的成本。生产管理行为是企业生产中必不可少的，如果没有生产管理行为，企业生产就会陷入一片混乱，通过对具体的生产管理行为成本的核算，可以制止生产管理行为中发生不必要的浪费。

　　(8)销售行为成本：是指企业的销售人员销售产品或劳务的行为所发生的成本，例如销售人员为了销售首先需要搜索市场供给需求信息这必然要发生获得信息的费用，通过核算每个销售人员的每一种行为的费用，一方面使得销售人员自己对所发生的耗费清楚，从而自己调整行为降低费用，另～方面为企业节约成本。

　　(9)销售管理行为成本：是指对企业销售行为进行管理的行为所发生的成本。如安排哪个销售人员去哪个地区销售哪种产品，公司总体实施何种营销策略等行为所发生的电话费、办公室折旧及水电费等，而不再像传统成本会计中将这种费用计入管理费用或销售费用。

　　行为成本分为狭义行为成本和广义行为成本，这两者的最根本的区别就在于其核算的范围不同。广义行为成本总体来说与制造成本计算法相同，即行为成本中只包括直接材料、直接工资和制造费用，这是由于本文计算广义行为成本就是为了计算出与现行财务会计制度规定相统一的产品成本。在这里对广义行为成本的范围就不再赘叙。狭义行为成本的核算范围有一个原则，凡是由该行为引起的物质耗费支出都计入该行为的成本之内，但不包括行为者的工资在内，这也是狭义行为成本核算范围与传统成本核算范围最大的区别之一。下面按照行为成本的种类来分别具体说明其成本范围，但是每个企业的情况各不相同，所以具体范围都要由企业视管理需要来自行规定。

　　(1)经营管理行为成本的范围。包括办公费、企业公用水电费、差旅费、企业管理用固定资产折旧和修理费、业务招待费、管理性运输费用、会议费、工会经费、上级公司管理费。即公司的经营管理人员在进行管理行为时所用的物质消耗及需要公摊的物质消耗。

　　(2)研究开发行为成本的范围。包括设计人员办公室的水电费、差旅费、折旧费、设计用原材料费用、试制样品费、参加展览费及其它。

　　(3)采购行为成本的范围。一般包括买价、运杂费、采购员出差费及其他费用。

　　(4)采购管理行为成本的范围。主要有：日常办公费、业务招待费、固定资产折旧、差旅费以及其他费用。

　　(5)生产行为成本的范围：产品的某种生产行为引起的各种原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、包装物、低值易耗品及各种燃料和动力的耗费、固定资产折旧、维护费等。辅助生产行为成本的范围与基本生产行为成本基本一致。

　　(6)生产管理行为成本的范围。一般包括消耗材料、办公费、车间公用水电费、不明原因的在产品盘亏以及车间管理用固定资产折旧费和维修费。

　　(7)销售行为成本的范围。包括广告费、包装费、运输费、差旅费、业务招待费等。

　　(8)销售管理行为成本的范围。包括销售管理用固定资产折旧费及修理费、办公费、差旅费、业务接待费、广告费。

　　在企业行为成本管理体系下，主要有三方面的管理目标。

　　第一，运用行为成本会计核算体系，对企业员工所发生的行为成本以及企业生产经营行为所发生的产品成本进行客观地核算，准确地为企业管理者、内部员工以及外部各方利益者提供相关财务信息，促使企业经营管理者调整经营管理战略，做出科学、合理的管理决策，督促企业员工养成节约节俭的良好习惯，及时调整与约束自身的行为，有利于外部利益者根据企业财务信息做出正确的投资决策。

　　第二，行为成本会计管理通过核算可以客观地度量出每个人对企业利润的贡献度，有利于企业管理层与人力资源部门对员工进行科学的评价与管理，绩优者升职、绩差者淘汰，实现企业内部的优胜劣汰，以实现企业价值的最大化。

　　第三，行为成本会计管理方法的实施可以加强对行为成本的控制，分清责任与贡献，奖惩分明，实现按劳分配，从根本上调动劳动者的积极性，实现行为者的自我管理。

　　提高效益、降低成本，是成本会计最主要的任务。而企业的行为成本要通过企业的产品的价值的实现来补偿，以保证企业的正常运作。企业行为成本的会计核算以核算规则来实现外部市场的内部化．它把企业员工当作市场上独立的主体，核算其制造的行为成本。在相关企业激励的机制和上下的行为链关系下，员工会对自身行为进行有效管理以降低企业行为成本。作为行为链中的一环，每个员工都必须为自己的行为负起责任。如此企业里每个员工都按规则行事，一方面企业会朝着更加专业化的方向发展，另一方面也能有效提高企业运作效率。

　　行为成本核算首先要遵守国家相关规定，真正发挥其在宏观调控中的作用。同时，由于服务公司的管理是行为成本会计的主要目的。行为成本的核算必须时时以公司的需求为方向。服从公司的管理要求。提供公司管理上需要的信息。实实在在的产品生产成本和企业的行为成本是企业管理者据以知晓企业运行成本的根据。因此行为成本核算必须准确及时，另外，要用统一的成本报表，保证企业的管理层能一目了然地了解企业和员工个人的行为成本及动态变化情况。

　　在具体的行为成本核算实践中，为保证核算质量，企业首先要选用专业知识过硬的会计员。熟练的行为成本核算知识与技能，是核算得以准确有序进行的基础。其次，要明确核算的时间与对象，明确核算的工作组织与层次。这个还要具体情况具体分析，在小企业可进行二级核算，在大企业则应实习三级核算。再次，要登记好行为成本的费用和其他相关的信息，一遍进一步的计量、监督和审核。最后，把行为成本分配和归结到具体的行为上．对每个行为进行总体的分类核算与单独的分类核算。最后把每个行为的行为成本分配到未完工产品和完工的半成品以及产成品上，汇总出产品的成本。