成本核算

成本核算（Cost Accounting）

　　成本核算是指对生产费用的发生和产品成本形成所进行的会计核算，是成本管理的基础环节，为成本管理分析和管理控制提供信息基础。

　　进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。

　　1、确定成本核算的目的。成本核算有多种目的，如存货计价、计算销售成本和确定收益；成本决策和成本控制；产品定价等。

　　2、确定成本核算的对象。不同核算目的决定了对象的多样化。如以各种、各批、各生产步骤产品作为对象，计算产品的总成本和单位成本；以各个责任单位为对象，计算责任成本等。

　　3、确定成本核算的内容。成本核算内容一般包括费用归集分配与产品成本计算两部分。费用归集分配要求，首先必须确定成本开支的范围，明确各种费用支出的界限，对于不应计入产品成本的予以剔除；然后测定和记录所积累的成本数据，按照一定程序进行归集，采用一个标准在各个成本核算对象间进行分配，以汇总所耗用的费用总数。产品成本计算就是按照成本计算对象，把汇总的费用进行分配，计算出各个对象的总成本和单位成本。在工业企业，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在在产品，因此还要将生产过程的费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产成品的总成本和单位成本。

　　1、正确划分各种费用支出的界限，如收益支出与资本支出、营业外支出的界限，产品生产成本与期间费用的界限，本期产品成本和下期产品成本的界限，不同产品成本的界限，在产品和产成品成本的界限等。

　　2、认真执行成本开支的有关法规规定，按成本开支范围处理费用的列支。

　　3、做好成本核算的基础工作，包括：建立和健全成本核算的原始凭证和记录、合理的凭证传递流程；制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理；建立材料物资的计量、验收、领发、盘存制度；制订内部结算价格和内部结算制度。

　　4、根据企业的生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法，确定成本计算对象、费用的归集与计入产品成本的程序、成本计算期、产品成本在产成品与在产品之间的划分方法等。方法有品种法、分批法和分步法，此外还有分类法、定额法等多种。

　　1、完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费。

　　2、正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额。

　　3、科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程，即将日常已发生的各种资金的耗费，按一定方法和程序，按照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。正确、及时地进行成本核算，对于企业开展增产节约和实现高产、优质、低消耗、多积累具有重要意义。

　　从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤：

　　（1）生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。

　　（2）确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。

　　（3）进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本--基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账；对于不能确认某一费用，则应按其发生的地点或用途进行归集分配，分别记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。

　　（4）进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本--基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。

　　（5）进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本- -基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。

　　（6）计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。

　　计算成本应遵循的原则。主要包括：

　　（1）合法性原则。指计入成本的费用都必须符合法律、法令、制度等的规定。不合规定的费用不能计入成本。

　　（2）可靠性原则。包括真实性和可核实性。真实性就是所提供的成本信息与客观的经济事项相一致，不应掺假，或人为地提高、降低成本。可核实性指成本核算资料按一定的原则由不同的会计人 员加以核算，都能得到相同的结果。真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的正确可靠。

　　（3）相关性原则。包括成本信息的有用性和及时性。有用性是指成本核算要为管理当局提供有用的信息，为成本管理、预测、决策服务。及时性是强调信息取得的时间性。及时的信息反馈，可及时地采取措施，改进工作。而过时的信息往往成为徒劳无用的资料。

　　（4）分期核算原则。企业为了取得一定期间所生产产品的成本，必须将川流不息的生产活动按一定阶段（如月、季、年）划分为各个时期，分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样可以便于利润的计算。

　　（5）权责发生制原则。应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都要计入本期成本；不应由本期成本负担的费用（即已计入以前各期的成本，或应由以后各期成本负担的费用），虽然在本期支付，也不应计入本期成本，以便正确提供各项的成本信息。

　　（6）实际成本计价原则。生产所耗用的原材料、燃料、动力要按实际耗用数量的实际单位成本计算、完工产品成本的计算要按实际发生的成本计算。虽然原材料、燃料、产成品的账户可按计划成本（或定额成本、标准成本）加、减成本差异，以调整到实际成本。

　　（7）一致性原则。成本核算所采用的方法，前后各期必须一致，以使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。

　　（8）重要性原则。对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。而对于那些不太重要的琐碎项目，则可以从简处理。

• 品种法

• 分批法

• 逐步结转分步法

• 平行结转分步法

• 作业成本法

• 成本计算方法的结合运用

　　对一个企业来讲，要计算企业的主要产品成本，要根据生产特点和生产组织方式选择采用一种最适当的成本计算方法，但这一种成本计算方法并不一定能满足该企业成本计算和成本管理的全部需要。

　　企业的情况错综复杂，要全面考虑具体企业的生产特点和生产步骤，根据企业的规模和水平，科学合理地安排成本计算程序和方法，把各种成本计算方法结合运用，达到最佳的成本计算和最优的成本控制。

• 标准成本法

• 定额法

• 责任成本核算

• 联产品、副产品和等级品成本的计算

产品产量月报(表一)

车间	产品	序号	完工产成品入库	完工半成品 转下一步	月末在产品	约当生产总量
产量	完工程度	约当产品	材料成本	工费成用
一车间	A产品	1		320	200	0.5	100	520	420
B产品	2
二车间	A产品	3		2	350	0.44	154	352	156
B产品	4		300	100	0.3	30	400	330
三车间	A产品	5	5					5	5
B产品	6	400		300	0.25	75	700	475

作业工时及提供劳务统计月报(表二)

车间	产品	序号	一车间	二车间	三车间	四车间	五车间
作业工时	作业工时	作业工时	修理工时	供电KW
一车间	A产品	1	4500
B产品	2	2200
车间用	3				1250	4000
二车间	A产品	4		1270			5500
B产品	5		3000			5000
车间用	6				625	2000
三车间	A产品	7			75		500
B产品	8			4362.5		10000
车间用	9				750	3000
管理部门	10				213	3502
合计	11	6700	4270	4437.5	2838	33502

固定资产折旧核算表(表三)

	项目	序号	月初计提折旧 固定资产原值	月折旧率（%）	本月提取折旧额
一车间	房屋及建筑物	1	665600	0.3	1996.8
机器及设备	2	1739500	0.6	10437
小计	3	2405100		12433.8
二车间	房屋及建筑物	4	398700	0.3	1196.1
机器及设备	5	469100	0.6	2814.6
小计	6	867800		4010.7
三车间	房屋及建筑物	7	730000	0.3	2190
机器及设备	8	732500	0.6	4395
小计	9	1462500		6585
四车间	房屋及建筑物	10	429500	0.3	1288.5
机器及设备	11	973600	0.6	5841.6
小计	12	1403100		7130.1
五车间	房屋及建筑物	13	317500	0.3	952.5
机器及设备	14	832500	0.6	4995
小计	15	1150000		5947.5
行政管理部门	房屋及建筑物	16	756700	0.3	2270.1
运输工具	17	139000	0.7	973
管理用具	18	9400	0.5	47
非生产房屋	19	87000	0.3	261
小计	20	992100		3551.1
租出设备	21	16000	0.6	96
合计		22	8296600		39754.2

借：　制造费用　折旧　一车间　12433.8

　 制造费用　折旧　二车间　4010.7

　 制造费用　折旧　三车间　6585

　 制造费用　折旧　四车间　7130.1

　 制造费用　折旧　五车间　5947.5

　 管理费用　折旧　公司　3647.1

　 贷：　累计折旧　　39754.2

成本计算表(直接材料)(表四)

应借科目 车间部门	"序号"	生产成本	制造费用	管理费用	"其他业务支出"	合计
A产品	B产品	其他产品	小计
"一车间"	计划成本	1	123000	60000		183000	1000			184000
成本差异	2	1230	600		1830	10			1840
实际成本	3	124230	60600		184830	1010			185840
"二车间"	计划成本	4	1500	3500		5000				5000
成本差异	5	15	35		50				50
实际成本	6	1515	3535		5050				5050
"三车间"	计划成本	7	1000	287200		288200	640			288840
成本差异	8	10	2872		2882	6.4			2888.4
实际成本	9	1010	290072		291082	646.4			291728.4
"四车间"	计划成本	10					620			620
成本差异	11					6.2			6.2
实际成本	12					626.2			626.2
"五车间"	计划成本	13			4000	4000	350			4350
成本差异	14			40	40	3.5			43.5
实际成本	15			4040	4040	353.5			4393.5
"管理部门"	计划成本	16						2030		2030
成本差异	17						20.3		20.3
实际成本	18						2050.3		2050.3
"销售"	计划成本	19							80	80
成本差异	20							0.8	0.8
实际成本	21							80.8	80.8
"合计"	计划成本	22	125500	350700	4000	480200	2610	2030	80	484920
成本差异	23	1255	3507	40	4802	26.1	20.3	0.8	4849.2
实际成本	24	126755	354207	4040	485002	2636.1	2050.3	80.8	489769.2
成本差异率	25	0.01

　　成本差异率=（30477.70-12860)/(1180000+581470)*100%

工资结算汇总表(表五)

项目	"序号"	职工人数	计时工资	计件工资	应扣工资	综合奖金	夜班津贴	"其他补贴"	应付工资
事假工资	病假工资
"一车间"	生产工人	1	54	21030		38	35	2940	520	2628	27045
管理人员	2	3	1410		3	1	150		156	1712
"二车间"	生产工人	3	37	13520		24	25	1800	310	1788	17369
管理人员	4	2	730		5		80		84	889
"三车间"	生产工人	5	42	9610	4260	32	37	2100	140	2028	18069
管理人员	6	2	950		4	2	100		108	1152
"四车间"	生产工人	7	25	9460		19	21	1060		1200	11680
管理人员	8	1	400				40		48	488
"五车间"	生产工人	9	20	6300		8	12	480		825	7585
管理人员	10	1	460				20		75	555
行政管理人员	11	16	6798		12	3	810		792	8385
医务人员	12	2	589				80		84	753
六个月以上病假	13	1	320			128			36	228
合计	14	206	71577	4260	145	264	9660	970	9852	95910

成本计算表(分配工资)(表六)

应借科目 应贷科目	"序号"	工资分配	福利费分配(14%)	"工会经费(2%)"
生产工时	生产成本	制造费用	管理费用	应付福利费	合计	生产成本	制造费用	管理费用	合计
" 一车间"	A产品	1	4500	18164.55224				19314.40299	2543.037313			2704.016418
B产品	2	2200	8880.447761				9442.597015	1243.262687			1321.963582
小计	3	6700	27045	1712			28757	3786.3	239.68		4025.98
" 二车间"	A产品	4	1270	5165.96				5430.36534	723.2337705			760.2511475
B产品	5	3000	12203.04				12827.63466	1708.42623			1795.868852
小计	6	4270	17369	889			18258	2431.66	124.46		2556.12
" 三车间"	A产品	7	75	305.39				325	42.7548169			45.48067606
B产品	8	4362.5	17763.61				18896	2486.905183			2645.459324
小计	9	4437.5	18069	1152			19221	2529.66	161.28		2690.94
四车间	10		11680	488			12168	1635.2	68.32		1703.52
五车间	11		7585	555			8140	1061.9	77.7		1139.6
行政管理人员	12				8385		8385			1173.9	1173.9
医务人员	13					753	753			105.42	105.42
长期病假人员	14				228		228			31.92	31.92
合计	15		81748	4796	8613	753	95910	11444.72	671.44	1311.24	13427.4	1918.2

成本计算表(一二三车间制造费用)表七

费用、工时	"序号"	合计	一车间	二车间	三车间
"制 造 费 用 项 目"	工资及福利	1	4278.42	1951.68	1013.46	1313.28
折旧费	2	23029.5	12433.8	4010.7	6585
修理费	3	26422	12422	6200	7800
机物料消耗	4	1656.4	1010		646.4
低值易耗品	5	9730	4830	2940	1960
水电费	6	3356.44	1030.02	1120.86	1205.56
办公费	7	192.24	90.5	86.98	14.76
其他	8
合计	9	68665	33768	15372	19525
"作 业 工 时"	A产品	10	5845	4500	1270	75
B产品	11	9562.5	2200	3000	4362.5
小计	12	15407.5	6700	4270	4437.5
"分 配 值"	分配率	13		5.04	3.6	4.4
A产品	14	27582	22680	4572	330
B产品	15	41083	11088	10800	19195

成本计算表(四五车间制造费用与辅助生产)表八

产品、车间、部门	序号	四车间	五车间	金额合计
修理工时	金额	供电时	金额
"辅 助 生 产"	"制 造 费 用"	工资及附加	1		556.32		632.7	1189.02
折旧费	2		7130.1		5947.5	13077.6
修理费	3					0
机物料消耗	4		626.2		353.5	979.7
低值易耗品	5		784		294	1078
水电费	6		243.76		132	375.76
办公费	7		48.42		24.6	73.02
其他	8					0
合计	9		9388.8		7384.3	16773.1
生 产 成 本	原材料	10				4040	4040
修理、动力	11		1635.2		1091.9	2727.1
工资及附加	12		11680		7585	19265
制造费用	13		9388.8		7384.3	16773.1
合计	14		22704		20101.2	42805.2
"基 本 生 产"	"一 车 间"	A产品	15					0
B产品	16					0
车间用	17	1250	10000	4000	2400	12400
"二 车 间"	A产品	18			5500	3300	3300
B产品	19			5000	3000	3000
车间用	20	625	5000	2000	1200	6200
"三 车 间"	A产品	21			500	300	300
B产品	22			10000	6000	6000
车间用	23	750	6000	3000	1800	7800
管理成本	24	213	1704	3502	2101.2	3805.2
生产成本	25			21000	12600	12600
制造费用	26	2625	21000	9000	5400	26400
管理费用	27	213	1704	3502	2101.2	3805.2
合计	28	2838	22704	33502	20101.2	42805.2

成本计算表(分配水电费)表九

"产品、车间、 部门"	"序号"	水费（@1.00）	电费（@0.40）	金额合计
立方米	金额	KW	金额
"一 车 间"	A产品	1			10000	4000	4000
B产品	2			750	300	300
车间用	3	961.62	961.62	171	68.4	1030.02
"二 车 间"	A产品	4			1750	700	700
B产品	5			1925	770	770
车间用	6	977.46	977.46	358.5	143.4	1120.86
"三 车 间"	A产品	7				0	0
B产品	8			5000	2000	2000
车间用	9	684.86	684.86	1301.75	520.7	1205.56
"四 车 间"	生产用	10				0	0
车间用	11	243.76	243.76		0	243.76
"五 车 间"	生产用	12			75	30	30
车间用	13	132	132		0	132
管理部门	14	14	108.24	108.24		0	108.24
"合 计"	生产成本	15			19500	7800	7800
制造费用	16	2999.7	2999.7	1831.25	732.5	3732.2
管理费用	17	108.24	108.24		0	108.24
	合计	17	3107.94	3107.94	21331.25	8532.5	11640.44

产品成本还原表 表十

产品成本项目	"序号"	还原前各车间完工半成品或产成品总成本	二车间成本还原	三车间成本还原
一车间	二车间	三车间	自制半成品项目还原	还原后各项总成本	自制半成品项目还原	还原后各项总成本
"A 产 品"	自制半成品或还原率	1		3000	10000	0.006209		2.525253
直接材料	2	230400	140	2000	1430.55	1570.55	353.54	2353.54
动力	3	25600	60	450	158.95	218.95	151.52	601.52
直接人工	4	105600.01	400	1049.98	655.67	1055.67	1010.1	2060.08
制造费用	5	121600	360	1000	754.83	1114.83	8484.84	9484.84
合计	6	483200.01	3960	14499.98	3000	3960	10000	14499.98
"B 产 品"	自制半成品或还原率	7		150000	304000	1.82678		1.2827
直接材料	8	60600	15000	172000	110702.87	125702.87	19240.5	191240.5
动力	9	300	12000	12000	548.03	12548.03	15392.4	27392.4
直接人工	10	10123.7	33000	28000	18493.77	51493.77	42329.1	70329.12
制造费用	11	11088	27000	24000	20255.33	47255.33	227038	251038
合计	12	82111.7	237000	540000	150000	237000	304000	54000.02

产品成本计算表(汇总)表十一

车间		产品	序号	作业工时	自制半成品	直接材料	动力	直接人工	制造费用	合计	数量
"期 初 在 产 品"	一车间	A产品	1	0	0	250170	29600	117892.41	136920	534582.41	0
B产品	2	0	0	0	0	0	0	0	0
二车间	A产品	3	0	44800	23125	680	25310.81	23508	117423.81	0
B产品	4	0	200000	16465	9430	22388.53	18900	267183.53	0
三车间	A产品	5	0	6040	990	150	701.85	670	8551.85	0
B产品	6	0	295000	10928	6250	12999.49	9305	334482.49	0
合计	7	0	545840	301678	46110	179293.09	189303	1262224.09	0
"本 期 投 入"	一车间	A产品	8	4500	0	124230	4000	20707.6	22680	171617.6	0
B产品	9	2200	0	60600	300	10123.7	11088	82111.7	0
二车间	A产品	10	1270	483200.01	1515	4000	5889.19	4572	499176.2	0
B产品	11	3000	0	3535	3770	13911.47	10800	32016.47	0
三车间	A产品	12	75	3960	1010	300	348.13	330	5948.13	0
B产品	13	4362.5	237000	290072	8000	20250.53	19195	574517.53	0
合计	14	0	724160.01	480962	20370	71230.62	68665	1365387.63	0
"本 期 完 工"	一车间	A产品	15	0	0	230400	25600	105600.01	121600	483200.01	0
B产品	16	0	0	0	0	0	0	0	0
二车间	A产品	17	0	3000	140	60	400	360	3960	0
B产品	18	0	150000	15000	12000	33000	27000	237000	0
三车间	A产品	19	0	10000	2000	450	1049.98	1000	14499.98	5
B产品	20	0	304000	172000	12000	28000.02	24000	540000.02	400
合计	21	0	467000	419540	50110	168050.01	173960	1278660.01	0
"期 末 在 产 品"	一车间	A产品	22	0	0	144000	8000	33000	38000	223000	0
B产品	23	0	0	60600	300	10123.7	11088	82111.7	0
二车间	A产品	24	0	525000.01	24500	4620	30800	27720	612640.01	0
B产品	25	0	50000	5000	1200	3300	2700	62200	0
三车间	A产品	26	0	0	0	0	0	0	0	0
B产品	27	0	228000	129000	2250	5250	4500	369000	0
合计	28	0	803000.01	363100	16370	82473.7	84008	1348951.71	0

产品销售成本计算表 表十二

项目	"序号"	期初库存	本月入库	本月销售
数量	金额	数量	金额	销售数量	平均单价	销售成本
A产品	1	315	945500	5	14499.98	310	2999.999937	929999.98
B产品	2	20	32055	400	540000.02	339	1362.035762	461730.12
合计	3		977555		554500			1391730.1

　　单位负责人: 财会负责人: 复核: 制表:

纳税申报表工作底稿 表十三

项目	"序号"	数据	项目	"序号"	数据
一、增值税：	1		三、应缴城维税7%	9	16503.66
1.销项税额	2	346899.45	1.计入产品销售税金及附加	10	16488.96
2.进项税额转出	3	158.1	2.计入其他业务支出	11	14.7
3.进项税额	4	111501	四、应缴教育费附加4%	12	9430.66
4.应缴增值税	5	235556.55	1.计入产品销售税金及附加	13	9422.26
二、营业税	6		2.计入其他业务支出	14	8.4
1.其他业务收入(511)	7	4200		15
2.应缴营业税5%	8	210		16