金融会计核算

　　金融会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门方法对银行的业务、财务活动进行连续、系统、全面地记录、计算、反映和监督。

　　一、会计核算资料失真的主要表现

　　会计核算是金融部门执行政策的“窗口”，起着“寒暑表”的作用。金融业务的一切活动都要通过会计核算进行反映，因而违反金融政策的行为，也都在会计核算上大做文章。其表现形式主要有以下几个方面：

　　一是信贷规模核算失真。一些行在贷款管理上采取“中间大、两头小”的办法，在年度中间不仅占满信贷规模，甚至成倍地超投放，有的在资金来源不足的情况下还动用联行汇划在途资金移位补平，造成帐表不符的假象。

　　二是信贷资产质量核算失真。对到期无力偿还的逾期贷款，无论有没有物资保证，均采用展期、换据等方式掩盖问题，不仅少收了逾期贷款加息，而且借据已不能反映原借款面貌。致使会计报表反映的累放、累收数虚增，造成正常贷款比率上升，逾期贷款比率下降和信贷资金周转速度加快等假象，掩盖了信贷资产质量和信贷风险的实际状况。

　　三是负责存量核算失真。一些行通过联行转移存款，转移汇出汇款、压票、压汇等；还有的行动用存款或联行汇划在途资金扩大信贷投放，通过虚设帐户进行假平衡；还有的利用提前或滞后结帐制造派生存款等。

　　四是资本金核算失真。一些二级机构用贷款或拆借资金充当资本金。

　　五是拆借资金核算失真。拆借资金真帐假做，科目使用混乱，渠道反映扭曲，有的行把资金经过内部几个部门，几个科目转入收款单位帐户，绕着贷款规模走。

　　六是收入、费用核算失真。一些行违反“利息核算办法”，为完成利润指标，随意提前或滞后计息时间，有的转移收入，应收利息长期不收也不列帐反映；有的虚列费用开支，业务费用开支帐户使用混乱，绕着有指标控制的帐户走，形成虚假利润。

　　七是存款成本失真。一些行为了提高竞争能力私自抬高利率，有的预付利息、乱发奖金、纪念品；有的为逃避人行监督，在存单上写基准利率，而付息时，按存款时给储户承诺利率计息，有的搞两套帐等。

　　二、会计核算失真的危害

　　当前会计核算资料失真的情况，并非个别现象。它反映了整个金融秩序的状况，也反映了金融政令不畅和金融管理中存在的问题和不足，由于核算失真将给金融工作造成不可低估的危害。

　　一是对金融宏观调控政策的顺利实施造成危害。金融宏观调控的重要指标执行情况，要依靠会计核算的真实性来反映和考核，会计核算失真必将造成宏观调控和决策的失误，从而影响到制定政策、措施的效果，造成经济金融混乱。

　　二是对金融事业稳健发展造成危害。在市场经济条件下的国有商业银行，将逐步建立起“自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束、自我发展”的运行机制，会计核算失真，将会导致经营上的盲目性，加大信贷资产的风险性。

　　三是对金融业的“三铁”信誉造成危害。失真的会计核算资料，掩盖了违规违纪行为，给企业套取银行信誉留下空隙，给经济犯罪分子留下可乘之机，直接影响到国家财产和资产安全。

　　三、会计核算失真的原因

　　会计核算资料失真的原因是多方面的，既有内部的也有外部的，既有宏观的也有微观的。

　　(一)思想认识上的偏差。在市场经济条件下，一些金融机构对国有商业银行经营特点和核算失真的危害认识不全面，在业务操作上存在随意性和盲目性。一些金融机构受各种因素或自身利益的驱动，有章不循、违章不纠、屡纠屡犯，利用假的会计核算资料掩盖违规违纪行为。形成这种情况的起初大多是个别领导授意于基层，而基层再“发扬光大”愈演愈烈，久而久之变成冠冕的“变通”。

　　(二)受外部环境影响。一些金融机构在严惩超负荷经营的情况下，唯心的决策经营方略，在具体操作上，既要满足地方经济大发展，资金大投入的要求，积极支持地方政府的工作，支持地方经济突飞猛进的发展，又要竭力不闯“红灯”，千方百计使纵横都能“交差”。因而采取了各式各样的“绕道走”措施，这些措施已成为金融业公开的秘密，并在金融系统之间广泛传播、攀比、蔓延。在会计核算资料失真“有功”“受奖”，会计核算资料真实、完整、正确“吃亏”的思想影响下，时下，利用失真的会计核算资料进行违规违纪，竞成为考核干部能力，提拔晋级的附加条件，与金融宏观调控政策形成巨大反差。

　　(三)管理办法滞后。目前，有些金融业务的管理办法与现行政策和银行商业化经营要求不相适应，存在着明显漏洞。现行贷款管理办法保留的展期，已在信贷管理上带来很多问题，有的甚至违反规定一展再展，贷款长期不能收回，随着时间的推移、经营环境的变化形成呆帐；现行会计科目及其归属要求不统一；城市信用社代理签发银行汇票的资金移存纪律和业务处理手续也无统一规定，致使资金管理出现明显漏洞。

　　(四)专业监督不力。会计核算的监督职能偏离制度规定，一些人对服务与监督的关系认识模糊，加上复杂因素的影响，会计核算的监督职能严重削弱，财会人员法制观念淡薄，财会监督处于软弱无力的状态，会计成为只服务不监督的单纯核算型和“灵活”、“变通”的服务工具，不能准确、及时提供经营信息。 (五)查处不严。一些地方的金融查处，名曰贯彻了“自查从宽、被查从严、实事求是、宽严适度”的原则，但由于受关系、面子等多种因素影响，则往往是严查轻处、宁宽勿严，没有真正发挥查处的威慑作用，使一些违纪行为得以蔓延，屡禁不止。

　　四、会计核算失真的对策

　　会计核算资料失真的原因很多，涉及面广，危害严重，需要从宏观上和微观上综合采取措施。

　　(一)端正思想认识。会计核算资料失真的实质是违章违纪，所以各级领导，一是要从自身做起，克服思想方法上的片面性和操作行为的盲目性，提高执行《会计法》和金融法规的自觉性增强工作责任心。二是要努力改善外部环境，加强政策宣传，强化自我约束机制，在经营决策过程中增强原则性，减少随意性，确保会计核算资料真实可靠。三是各金融系统从上到下要利用以会代训、专业培训等形式开展金融企业政策教育，以此统一思想，纠正行业不正之风，促进金融事业的健康发展。

　　(二)改进金融管理。会计核算资料的真实性是金融宏观调控政策顺利实施的必要条件。会计反映的信息失去了真实性，就失去了生命力及其应有的作用。因此，必须加强会计核算工作，恢复和保持会计核算的准确及时、真实合法性。改革不合理的规章制度，建立适应国有商业银行业务发展的经营机制。自觉遵守“会计准则”和“金融保险企业财务管理制度”。对会计核算人员进行广泛的职业道德教育，鼓励会计人员执法守法，大胆履行职责，抵制违规违纪行为。

　　一是要充分发挥内勤坐班主任作用，坚持每日对会计核算资料逐一进行审核把关，把差错和违规违纪的行为拒之业务发生之前。

　　二是会计检查督导员要经常深入基层，对会计核算资料进行检查、分析、评价、考核，发现问题，指明危害，限期纠正。

　　三是把会计核算资料真实性纳入年度考核，一旦发现制假凭证，乱调科目，报假报表，采取一票否决，取消该单位一定时期全部津贴、浮动工资或评先资格，直至追究有关领导责任。

　　(三)加强业务监督。失真的会计核算资料之所以能盛行，与金融行为的随意性有密切关系，因此必须加大金融监督和管理力度，实行严格的目标责任制。

　　一是充分发挥金融内部审计的再监督作用，对基层单位业务经营情况，定期进行稽核检查，不经过审计的会计资料不准上报。

　　二是人民银行要加强金融监管力度。人民银行的金管、计划、会计、稽核等，有关管理部门要加强对同级金融机构相关专业提供的资料，采取审核报表、实地抽查等方式进行现场和非现场的监控，发现弄虚作假，必须认真追查原因，及时纠正。对屡纠屡犯的要实行经济制裁。

　　三是人民银行要加强机构、结算、利率等方面管理，为专业银行创造一个公平竞争的良好环境。促进各金融机构采取正当的手段提高服务质量，提高经营管理水平，提高经济效益。

　　(四)严肃金融法纪。会计核算资料失真和违规违纪现象是金融政令不畅的表现，与法纪不严有关。因此：

　　一是必须加强金融系统各法人代表和有关责任人的政策教育和法律意识教育。使他们真正懂得，正确运用金融政策才是向商业化经营转轨的唯一出路。弄虚作假，欺上瞒下，只能使经营困难加重，包袱越背越重。

　　二是在金融系统内部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群众性活动，增强自我约束机制。

　　三是财会人员要要坚决抵制一切外来干扰，不论是纵向或横向的压力，凡是违背金融法规的做法都要耐心解释，坚决抵制。

　　四是对会计核算人员进行政策法纪教育，要使他们从内心里敬业、爱岗，充分发挥反映、监督的职能。

　　五是人民银行和各主管行要发挥纪检、监察、稽核等部门的综合威慑作用，密切配合，对利用失真的会计核算资料所提供的信息，加强监督。对违反、抵制、篡改金融方针、政策、法规的单位和个人要严肃查处，决不能迁就姑息，以维护金融政令、法规的权威性和严肃性。