计划成本分配法

　　计划成本分配法是指在分配辅助生产费用时，按辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量计算各受益单位应负担的辅助生产费用的一种辅助生产费用分配方法。根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用。

　　计划成本分配法的特点如下。

　　辅助生产为各受益单位提供的劳务，都是按劳务的计划成本进行分配的，辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互转入的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入“管理费用”。

　　这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

　　计划成本分配法计算公式为：

　　受益单位应负担的(产品)劳务成本=耗用(产品)劳务的数量×该(产品)劳务计划单位成本某辅助生产车间成本差异=该辅助生产车间实际总成本-该辅助生产车间计划总成本

　　辅助生产车间分配给某受益单位辅助生产费用＝该受益单位耗用辅助生产车间产品或劳务数量×计划单位成本

　　辅助生产车间实际成本＝该辅助生产车间归集入帐的费用＋该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务数量×其他辅助生产车间计划单位成本

　　辅助生产车间计划成本＝该辅助生产车间提供产品或劳务总数×该辅助生产车间的计划单位成本

　　辅助生产车间成本差异＝辅助生产车间实际成本－辅助生产车间计划成本

　　采用这种方法，企业、车间辅助生产费用实际成本比较稳定，计划成本比较准确作为前提条件，否则就会影响分配结果的正确性。

　　例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表：

车间部门	供汽（吨）	机修（工时）
供汽车间		100
机修车间	200
基本生产车间	1100	620
行政管理部门	100	80
合 计	1400	800

　　假设：供汽车间提供的计划单位成本为6元/吨，修理车间提供的修理劳务的计划单位成本为3元/小时，采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表如下： 辅助生产费用分配表(计划成本分配法)表—1

辅助生产车间	供汽车间	机修车间	合计
产品或劳务供应数量	1400	800
已归集入账的费用合计	8600	2400	11000
计划单位成本	6	3
受益单位	数量	金额	数量	金额
供汽车间			100	300	300
机修车间	200	1200
基本生产车间	1100	6600	620	1800	1200
管理部门	100	600	80	240	840
小计	1400	8400	800	2400	10800
辅助生产车间计划成本		8400		2400	10800
辅助生产车间实际成本		8900		3600	12500
辅助生产车间成本差异		500		1200	1700

　　借：生产成本—辅助生产成本—机修车间　　　　1200

　　　　　　　　　　　　　　　—供汽车间　　　　300

　　　　制造费用　　　　　　　　　8460

　　　　管理费用　　　　　　　　　840

　　　贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间　　　　　　2400

　　　　　　　　　　　　　　　　—供汽车间　　　　　　8400

　　将辅助生产车间的成本差异转入管理费用帐户

　　借：管理费用　　　　　　1700

　　　贷：生产成本—辅助生产成本—供汽车间　　　　　500

　　　　　　　　　　　　　　　　—机修车间　　　　1200。

　　从例中可看出，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，不是在辅助生产车间的实际费用结算后在进行。计算过程比较简便及时。各辅助生产车间只需掌握其耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的数量及计划单位成本，就能计算出其应负担的辅助生产费用，从而确定期实际成本，通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况。由于辅助生产车间的实际成本与计划成本的差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产费用都不包括辅助生产车间的成本差异因素，因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但是采用此方法，如果计划单位成本制定的不准确，会影响到辅助生产费用分配的准确性。因此，计划成本分配法适用于计划管理比较好，计划成本制定的比较准确的企业。

　　对于各辅助生产车间按计划单位成本计算的分配额（又称辅助生产车间计划成本）与各辅助生产车间的实际耗用费用总额（又称辅助生产车间实际成本）之间的差额，一般列入“管理费用”。如果实际成本小于计划成本就冲减管理费用，如果实际成本大于计划成本就增加管理费用。这种做法，无论是从理论和实际上都不能完全反映企业生产过程中产品实际成本的准确程度。因为辅助生产车间的辅助生产费用的计划成本和实际成本之间的差异是由管理费用来承担的，而计入产品成本中的辅助生产费用是计划成本，不是实际成本。这样就违背了辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。这就是说，实际成本与计划成本之间的差异，没有由受益对象承担。而直接计入管理费用直接冲减企业损益的方法是不科学的和不可取的。直接违背了收入和费用相配比的会计准则。在实际工作中，既然是计划成本管理比较好的企业，实际成本与计划成本的差异很小，但必竟还是存在此差异。那么有差异的存在，也就是影响了计算产品成本的准确程度。况且实际成本与计划成本的差异很小这个度也很难掌握和度量。也就是说多少差异才算很小。

　　特别是在市场经济条件下，组成产品成本的材料、燃料等直接材料和间接材料受市场供求关系影响，在经常的发生变化，这样一来，由于价格因素的变化，往往使计划成本处在经常的变化之中，它和实际成本之间的差异变化也就在不断的增加或减少，已就是说实际成本和计划成本之间的差异经常处左变化之中，任何一个企业都很难保证差异很小。所以，把差异全部计入管理费用是一种不科学、不可取的做法。 怎样克服计划成本法本身存在的这种缺点呢，最好的办法是把产生的差异由各受益单位和部门共同承担。这样就需要计算一个计划成本差异率，然后利用计划成本差异率分别乘以分配给各受益对象的计划成本额，计算出各受益对象应承担的差异额，最后把计划成本额加上分配的差异就是各受益对象的应分配的实际辅助生产费用的数额。

　　计划成本差异率＝计划成本差异额/计划成本总额×100%

　　各受益对象应负担差异额＝该受益对象计划成本额×计划成本差异率

　　各受益对象分配的辅助生产费用＝该受益对象计划成本额＋各受益对象应负担的差异额

　　仍以上例进行说明：辅助生产费用分配表（计划成本分配法）表—2

辅助生产车间	供汽车间	机修车间	计划成本	差异额	合计
产品或劳务供应数量	1400	800
已归集入账的费用合计	8600	2400	1100
计划单位成本	6	3
受益单位	数量	金额	数量	金额
供汽车间			100	300	300	47.22	347.22
机修车间	200	1200				188.89	1388.89
基本生产车间	1100	6600	620	1800	1200	1331.67	9791.67
管理部门	100	600	80	240	840	132.22	972.22
小计	1400	8400	800	2400	10800	1700	12500
辅助生产车间计划成本		8400		2400	10800
辅助生产车间实际成本		8900		3600	12500
辅助生产车间成本差异		500		1200	1700
计划磁能积差异率	（500+1200）÷10800=0.157407

　　根据上表作如下会计处理：

　　借：生产成本—辅助生产成本—机修车间　　　　1388.89

　　　　　　　　　　　　　　　—供汽车间 　　　347.22

　　　　制造费用　　　　　9791.67

　　　　管理费用　　　　　972.22

贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间　　　　3600

　　　　　　　　　　　　　　　　—供汽车间　　　　8900

　　通过计算计划成本差异率，分配实际成本与计划成本差异额，使计划成本差异分配到各有关的受益对象之中。使成本计算更准确，并且保证了收入、成本费用之间的配比关系。也使计划成本分配法分配辅助生产费用不再受价格变动等客观因素的影响，这样从理论和实际工作中都保证了利用计划成本法分配辅助生产费用的正确性。从而保证了成本计算的真实性和可靠性。也便于不同时期成本的对比分析，为加强企业的成本管理提供真实可靠的会计信息。通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。这样一来，对于计划定额不十分准确的企业，也可采用计划成本法分配辅助生产费用。

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