直接分配法

直接分配法（direct allocation method）

　　直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。

　　如果企业辅助生产车间相互提供产品或劳务能够满足一定的条件，也可以采用一些简单的方法来计算各辅助生产车间产品或劳务的实际单位成本。直接分配法就是这些简化方法中的一种，采用直接分配法分配辅助生产费用，只将各辅助生产车间已归集入帐的费用直接分配给非辅助生产车间受益单位，对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行交互分配费用。

　　①直接分配法实质上是代数分配法的一种简化形式，是在满足各辅助生产车间提供的产品或劳务而相应负担的辅助生产费用接近相等的条件下，直接将已归集入帐的辅助生产费用分配给非辅助生产受益单位，各辅助生产车间之间因彼此耗用对方的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用接近相等而不用交互分配辅助生产费用。所以，辅助生产车间采用直接分配法分配辅助生产费用的条件是：各辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用接近相等。

　　②直接分配法的分配等于各辅助生产车间分配前已归集入帐的费用合计除以各该辅助生产车间提供给非辅助生产车间受益单位的产品或劳务总数。

　　其分配的计算公式为： 　

　　某种辅助生产费用分配率=该辅助生产车间费用总额/基本生产车间和其他部门耗用劳务（或产品）总量

　　某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产费用=该车间、部门（或产品）耗用劳务总量×辅助生产费用分配率

　　直接分配法的不足之处在于：采用直接分配法分配辅助生产费用，计算手续较为简单，但它有一定的假定性，即假定各辅助生产车间之间相互提供劳务，因此分配结构不够准确。

　　表　　辅助生产费用分配表

　　　　　　（直接分配法）

　　 配电车间 　　　　　　用电单位：度　　　　　　 费用单位：元

　　上列分配表中的分配率计算是扣除机修车间耗用150度电后计算的。即：

　　根据上表计算分配的数字作如下分配的会计分录：

　　借：制造费用──第一车间 　　　　　　　　2 275

　　　　　　　　──第二车间　　　　　　　　 2 600

　　　　产品营业费用 　　　　　　　　　　　　 　65

　　　　管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　182

　　　　贷：生产成本──辅助生产成本　　　　　 　5 122

　　　（或：贷：辅助生产──配电车间 　　　　　　5 122）

　　例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。假设供汽和机修两个辅助生产车间本月发生的费用及提供的劳务数量如下表：

车间部门	供汽（吨）	机修（工时）
供汽车间		100
机修车间	50
基本生产车间	1200	620
行政管理部门	150	80
合计	1400	800
已归集入账的费用合计	8600（元）	2400（元）

　　根据上述资料，分别采用直接分配法和代数分配法编制的辅助生产费用分配表如下：表—1和表——2示

• 辅助生产费用分配表：表—1(直接分配法)

生产车间	待分配的费用	分配数量	分配率	分配金额
基本生产车间	管理部门	合计
数量	金额	数量	金额	数量	金额
供汽车间	8600	1350	6.3704	1200	7644.48	150	955..52	1350	8600
机修车间	2400	700	3.7286	620	2125.73	80	274.27	80	2400
合计	11000				9770.21		1229.79		11000

• 辅助生产费用分配表：表—2(代数分配法)

生产车间	单位成本	分配金额
供汽车间	机修车间	基本生产车间	管理部门	合计
数量	金额	数量	金额	数量	金额	数量	金额	数量	金额
供汽车间	6.3857			50	319.28	1200	7662.84	150	957.85	1400	8939.97
机修车间	3.3391	100	339.91			620	2107.44	80	271.93	800	2719.28
合计			339.91		319.28		9770.28		1229.78		11659.25

　　借：制造费用　　　　　　　 9770.21

　　　 管理费用　　　　　　　　1229.79

　　　　贷:辅助生产成本—供汽　　8600

　　　　　　　　　　　　—机修　　2400

　　借：辅助生产成本—供汽　339.91

　　　　　　　　　　—机修319.28

　　　　制造费用　　9770.28

　　　　管理费用　　　1229.78

　　　贷：辅助生产成本—机修　　2719.28

　　　　　　　　　　　—供汽　　8939.97

　　从上表中的计算可看出，由于供汽和检修彼此提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，结果是按两种方法计算的分配给非辅助生产车间、部门及各受益单位的辅助生产费用数额相差也不大，但直接分配法计算过程比代数分配法简单的多，所以，在没有实现会计电算化的企业中，如果辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，宜采用直接分配法分配辅助生产费用，这样即可简化计算过程，又不失正确性。

　　主要适用辅助生产车间之间不进行成本核算于小型企业。和辅助生产车间核算有困难的企业。

• 交互分配法
• 计划成本分配法
• 顺序分配法
• 代数分配法