代数分配法

　　所谓代数分配法，是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。并且在求解过程中，各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用也是按各辅助生产车间的实际单位成本计算的。因此，代数分配法的分配结果最准确，最能体现受益原则（即各受益单位应负担的辅助生产费用与该受益单位的受益量成正比）。

　　代数分配法的缺点是如果辅助生产车间较多，未知数也较多，在手工环境下，计算工作量就会大大增加，计算也较复杂，因而这种分配方法适宜在辅助生产车间不多或计算工作已经实现电箅化的企业采用。但它的分配结果最为精确，最能体现受益原则，而且在实现会计信息化后，无论车间多少、未知数多少，代数分配法比其他任何一种分配方法更为简洁。

　　采用代数分配法，其费用成本分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。

　　代数分配法适用于所有企业辅助生产费用的分配。尽管在辅助生产车间较多的企业里，使用这种方法会因为未知数多而造成费用分配计算过程较为复杂，工作量大，但在实现会计电算化的企业中，利用计算机求解多元一次方程组是非常容易的，因此，随着计算机技术在企业会计领域的广泛应用，代数分配法应成为企业分配辅助生产费用的理想选择。

　　代数分配法是运用代数中解联宅方程式的原理。计算出各辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。其基本计算步骤如下：

　　(1)设未知数，并根据辅助生产车问之间交互服务关系建立多元一次方程组。在书本中通常能看到直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法分配的计算公式。唯独代数分配法没有公式，在这几年的教学中悟出一个可操作性的公式，即某辅助生产车间的联立方程式为：

　　某辅助生产车间的待分配费用总额+该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助生产车间为各受益对象(含辅助生产车间)分配的全部辅助生产费用。

　　(2)解方程组，箅出各种产品或劳务的单位成本。

　　(3)用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。

　　例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表：

车间部门	供汽（吨）	机修（工时）
供汽车间		100
机修车间	200
基本生产车间	1100	620
行政管理部门	100	80
合 计	1400	800

　　根据上述资料，利用代数分配法分配辅助生产费用如下：

　　设供汽车间每吨汽的成本为X元，机修车间每个修理工时为Y元，建立如下二元一次方程：

　　8600+100Y=1400X　　　　(1)

　　2400+200X=800Y　　　　(2)

　　由(1)得X=\frac{8600+100Y}{1400}　　(3)

　　将(3)代入(2)试得

　　Y=4.6181818

　　将Y=4.6181818　代入(3)式得：

　　借：辅助生产成本-供汽 461.82

　　　　　　　　　　机修1294.55

　　　　制造费用 9983.27

　　　　管理费用 1016.73

　　　贷:辅助生产成本—机修 3694.5

　　　　　　　　　　　　供汽 9061.8

　　根据以上的计算资料编制辅助生产费用分配表:

生产车间	单位成本	分配金额
供汽车间	机修车间	基本生产车间	管理部门	合计
数量	金额	数量	金额	数量	金额	数量	金额	数量	金额
供汽车间	6.472727			200	1294.55	1100	7120	100	647.27	1400	9601.82
机修车间	4.6181818	100	461.82			620	2863.27	80	369.46	800	3694.55
合计			461.82		1294.55		9983.27		1016.73		12756.37

　　代数分配法运用数学的方法求出各辅助生产车间的产品或劳务的实际单位成本，并且在求解过程中，各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用也是按各辅助生产车间的实际单位成本计算的。因此，这种方法的分配结果最准确，最能体现受益原则（即各受益单位应负担的辅助生产费用与该受益单位的受益量成正比）。这种方法适用于所有企业辅助生产费用的分配。尽管在辅助生产车间较多的企业里，使用这种方法会因为未知数多而造成费用分配计算过程较为复杂，工作量大，但在实现会计电算化的企业中，利用计算机求解多元一次方程组是非常容易的，因此，随着计算机技术在企业会计领域的广泛应用，代数分配法应成为企业分配辅助生产费用的理想选择。

　　假定某工业企业设有供电和供水两个车间。2006年6月供电车间26000供电度，全月发生的生产费用为15600元，每度电计划成本为0.68元，供水车间3600供水吨，全月发生的生产费用为35000元，每吨水的计划成本为12元，水电费均为一般消耗用。其有关受益单位和受益数量如下表：

受益单位	供电数量（度）	供水数量（吨）
供电车间		400
供水车间	2000
基本生产车间	20000	3000
行政管理部门	4000	200
合计	26000	3600

　　根据以上资料分别按照代数分配法进行辅助生产费用的分配。

　　建立多元一次方程组

　　将⑴移项：

　　y＝（26000x-15600）÷400

　　将y的值代入⑵式计算得：

　　35000＋2000x＝3600×（26000x-15600）/400

　　x＝0.7560344

　　将x值代入⑵式计算得：

　　35000＋2000×0.7560344＝3600y

　　y＝10.142241

　　根据计算结果编制辅助生产费用分配表如下：

辅助生产车间	供电车间	供水车间	费用合计
待分配费用	15600	35000
供应劳务数量	26000	3600
计算出的实际单位成本	0.7560344	10.142241
供电车间	耗用数量		400
分配金额		4056.90	4056.90
供水车间	耗用数量	2000
分配金额	1512.07		1512.07
基本生产车间	耗用数量	20000	3000
分配金额	15120.67	30426.72	45547.39
行政管理部门	耗用数量	4000	200
分配金额	3024.14	2028.45	5052.59
分配金额合计		19656.88	36512.07	56168.95

　　编制会计分录如下：

　　借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 4056.90

　　　　　　　　　　　　　　　—供水车间 1512.07

　　　　制造费用　　　　　45547.39

　　　　管理费用　　　　　5052.59

　　贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 19656.88

　　　　　　　　　　　　　　　—供水车间 36512.07

　　分配表中的借方和贷方的合计数为56168.95元，与两个辅助生产车间分配费用之和50600元不相等。相差5568.95元。这是由于供电车间与供水车间之间交互分配费用的内部转账引起的。

• 交互分配法
• 计划成本分配法
• 顺序分配法
• 直接分配法