管理会计学

管理会计学(Operational Accounting)

　　管理会计学是指在当代市场经济的条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

　　管理会计与管理会计学是两个不同的概念。管理会计属于现代企业会计工作实践的范畴；管理会计学则属于会计学科分类的范畴，是有关管理会计工作经验的理论总结和知识体系。

　　管理会计学的内容应包括五个方面：

　　第一，组织论：从系统的观点出发，对会计管理组织进行研究的理论。如会计工作管理体制，会计制度管理体制，会计人员管理体制，会计组织结构形态，组织原则，组织效率，权力结构，在企业组织中的地位和作用等等，

　　第二，预测论：管理重心在经营，经营重心在决策，抉策前提在予测，予测正确在信息，信息渠道在会计。会计如何运用科学的方法，根据过去的资料，分析发展的趋势，对未来做出判断或估计，为决策提供可靠的依据；

　　第三，决策论：包括参与决策的程度、内容、方法、步骤和组织形式；

　　第四，控制论：如果把会计工作看成是企业管理这个大系统中的分系统，则这个分系统的整个管理过程(信息流)是：

　　第五：信息论：包括会计信息的内容，信息汇集，处理和传递。

　　由于会计管理是经济管理的重要组成部分，因此，会计管理学是经济管理学的分支。会计管理学研究的对象是会计管理工作。在商品经济的条件下，会计管理的内容是价值运动，因而会计管理学也是以价值运动的管理为主要研究对象。在社会主义社会，则以研究资金运动管理为主要对象。

　　由于会计管理涉及生产力、生产关系、上层建筑，具有综台性、系统性、广泛性的特点。因而，以会计管理作为研究对象的会计管理学，必然涉及自然科学和社会科学的广泛领域，具有边缘科学的性质。同时，会计管理的属性，也决定了会计管理学同样具有技术性和社会性双重属性。

　　从经济学领域来说，会计管理学是经济管理学的分支，因而，会计管理学主要是一门应用科学。具有实践性的特点。

　　社会主义会计管理学的建设，更要遵循理论与实践统一的原则。在四化建设的今天，尤其要贯彻为现实经济建设服务的方针。

　　管理会计学还是一门发展中的科学。目前处于新的发展阶段，它会随着经济条件的变化，随着会计工作的发展而不断发生变化。由于经济现象的复杂性和多因素性，会计管理学需要探索会计管理的客观规律，使人们按照客观规律的要求，从实际出发，实行创造性的管理。随着人们对会计管理客观规律的认识逐步深化，会计管理学也在不断发展。

　　现代财务管理与管理会计是两个不同的系统,其中,财务管理是对企业财务活动及其体现的财务关系进行管理的系统,而管理会计是通过解析过去、控制现在、筹划未来,为内部利害关系人决策提供信息支持的信息系统,二者作为不同的系统,在研究对象、目的、机构设置和内容上存在着显著区别。

　　(一)研究对象不同

　　财务管理学研究的对象是企业财务,即财务活动和财务关系。财务活动是指在货币转化为资本的前提下,企业资金的筹集、投放、回收及其分配等一系列活动。财务关系是指理财活动主体在财务活动中所形成的与其他利益主体的各种经济利益关系。财务活动和财务关系共同形成企业财务的完整内涵。

　　管理会计学的研究对象是现金流动,即现金的流入和流出。现金流动具有很强的综合性,贯穿于管理会计的始终,企业生产中的现金流入与流出有两种差别,即数量上的差别和时间上的差别。数量上的差别制约着企业的赢利水平,从长期来看,企业现金净流入的数额等于企业赢利的数额;在时间上的差别制约着企业的资金占用水平,而且时间上的差别还可以通过资金时间价值予以转化,使时间性的差别也表现为数量上的差别。通过现金流动,我们可以把企业生产经营活动的主要方面和主要过程全面系统地反映出来。因此,应把现金流动作为管理会计学的研究对象。

　　(二)目标不同

　　从终极意义上看,企业组织财务活动和处理财务关系的根本目的是服从和服务于企业价值最大化的财务目标。企业价值是指企业未来收益的现值,它的大小取决于企业未来的获利能力及风险的大小。由于企业价值最大化的目标既科学地考虑了资金的时间价值,也考虑了投资的报酬与风险的关系,所以财务管理把它定义为财务目标。而管理会计作为会计信息系统,其主要目标是为内部利害关系人(如经理、董事会)作出决策提供信息支持,以实现利润最大化。近年来,在“计算机集成制造系统”(Computer Intergrated Manufacturing Sys-tem,CIMS)大背景下,管理会计作为决策支持系统的职能向以在CIMS为背景的“控制协同系统”发展,但这并没有改变管理会计为内部决策者决策提供信息支持的目标。

　　(三)机构设置不同

　　在现代企业制度下,一般应设置会计和财务管理的工作组织———财务部,其主要负责人必须是财务副总经理,他直接对总经理负责。在财务副总经理之下,平行设置财务经理与会计经理(在西方企业称为Treasures and Controller,译为财务长和主计长或者司库和总会计师)。现代企业会计包括:财务会计、成本会计和管理会计,财务会计主要为外部利害关系人决策提供信息服务,后两者主要是为内部利害关系人决策提供信息支持,因此,在会计经理下应设置三个部门:财务会计组、管理会计组、成本会计组。其中,管理会计组在会计经理领导下,负责组织管理会计工作;财务经理负责组织财务管理工作。

　　需要指出的是,企业最基本的会计信息系统只有一个:财务会计信息系统。会计机构中的财务会计工作组织不因企业大小而变动,而管理会计和财务管理的工作组织则因企业大小而决定其存在的必要性,小型企业一般不设置单独的财务管理和管理会计工作组织。

　　(四)工作内容不同

　　财务管理工作一般有如下内容:(1)筹集资金,包括筹集多少资金、以何种方式筹集资金(负债方式还是吸收权益资本方式)、筹集资金的成本测定及企业资本结构的确定等内容;(2)投资管理,通过对投资项目的可行性分析与风险分析,确定应投资什么行业、如何投资等;(3)股利分配,即协助董事会处理股利分配问题,尽量满足股东对其财富的利益要求;(4)信用与收款,即制定具体的信用政策,对应收账款进行管理;(5)财务分析,即对财务指标的完成情况及是否符合标准要求进行分析,定期进行财务报告分析和不定期进行专题分析,财务分析的对象不仅局限于财务报告,还包括企业的日常核算资料。

　　管理会计工作的内容包括:(1)对内提供决策报告,加工整理与经营决策有关的各种信息,并编制成管理报告,提供给内部决策者;(2)计划控制,制定企业生产经营活动计划,并与实际情况对比,找出差距,以控制企业的经营活动。财务管理与管理会计的联系表现在:二者共同服务于企业的管理,是平行的,不存在包含与被包含的关系。它们的资料可以相互借鉴,管理会计加工生成的数据是进行财务决策的基础,财务决策后的运行效果要在管理会计的资料中得到验证。

　　虽然财务管理与管理会计在理论上有许多不同的方面,但二者在教学内容上重复颇多,如资金的时间价值、投资的风险价值、资本成本、杠杆原理及风险、全面预算体系、存货控制、标准成本、对内投资决策、责任会计等内容基本相同。知识经济时代要求把素质教育放在首位,目前,我国对会计本科教育实行“宽基础知识教育,窄专业知识教育”的改革,大量压缩专业教学课时,扩充基础教学课时。财务管理与管理会计在教学内容上的大量重复,客观上造成一方面重复讲授,另一方面课时短缺,很难在有限的时间内把两门课程的全部内容讲授完毕。因此,寻求二者在教学实践上的合理分工对“宽基础,窄专业”的会计素质教育具有重要意义。笔者对财务管理和管理会计的内容做了新的设计。

　　资金的时间价值与投资的风险价值的基本原理,对于财务管理和管理会计都具有重要意义,但对现代理财学不仅要求掌握基本的计算原理,更重要的是在决策时充分考虑这两种基本价值观念。因此,建议把这一内容放在财务管理学课程中。资本成本、杠杆原理与资本结构,是企业筹资过程中出现的特殊问题,应归属到财务管理课程中。全面预算体系、存货控制、标准成本、责任会计等内容,能充分体现管理会计的计划与控制职能,是管理会计的传统内容,应放在管理会计课程中讲述。投资决策中,对内投资决策基本原理与方法是会计为决策者进行投资决策提供信息支持的方法,具有明显的内部性,应放在管理会计中。对外投资决策的基本原理与方法(主要包括证券投资的估价原理及证券组合的原理及证券风险控制)是在资本市场日益发达的背景下,理性理财主体必须掌握的基本内容,因此应归属于财务管理学。

　　综上分析,财务管理和管理会计课程包含的内容如下:

　　财务管理:(1)总论,主要介绍财务管理的含义、基本内容、理财环境、财务管理的基本假设、财务目标、财务管理基本价值观念,即货币的时间价值和投资的风险价值、财务管理的方法等内容;(2)资金筹集的管理,主要包括资本成本、杠杆原理及风险和资本结构;(3)资金投放的管理,主要包括证券投资的估价基本原理、证券投资的组合及其风险衡量等;(4)日常营运资本的管理原理与方法,包括货币资金、存货、应收账款及流动负债的管理等内容;(5)收益分配的管理,包括收益的形成、股利政策的制定、股利分配方式及其对企业的影响等;(6)财务分析的基本方法;(7)企业兼并破产与重组概要。

　　管理会计:(1)总论,介绍现代管理会计的形成与发展、管理会计的对象、方法、基本特性、职能、作用等;(2)本量利分析及变动成本计算法;(3)决策与计划会计的基本内容,包括预测的基本方法、短期经营决策、对内长期投资决策等内容;(4)执行会计的主要内容,包括全面预算体系、责任会计、标准成本控制系统等;(5)国际管理会计概述。