盈余管理手段

　　盈余管理手段是指公司管理层为了实现自身效用或公司市场价值最大化等目的，进行会计政策的选择，从而调节公司盈余所用的方式或手段。

　　（一）利用关联方交易

　　关联方交易是指在关联方之间转移资源或者义务的行为。如果这种交易是以公允价格定价，则不会对交易双方产生盈余的异常影响。但事实上，有些公司的关联方交易采取协议定价的原则，定价高低决定于公司盈余管理的需要，由此产生利润在公司之间的转移。

　　1、关联购销

　　有些上市公司是从原来母公司中分离出米的优质资产，现在依然与母公司保持着供产销方面的密切联系。当上市公司面临亏损时，母公司就会进行经济庇护：或者高价购买上市公司的产品，或者向上市公司低价出售原材料等，从而实现利润的转移。当上市公司进人高利润的成熟期.为了避免高额税收，上市公司就会利用关联方交易，将利润转移到母公司。这种利用关联方交易来转移利润的情况在非上市公司之间也大量存在，但多为节税目的。

　　2、费用分担

　　当上市公司与母公司之间存在接受服务和提供服务的关系时，本来存在着明确的费用支付标准和分担标准，但是，如果一些上市公司利润水平不佳，就可能人为改变本来已经明确的费用标准。母公司主动分担费用的情况多有出现（分担广告费、管理费等），从而达到盈余管理的目标。

　　3、转移、置换和出售资产

　　上市公司与母公可之间通过转移、置换和出售资产等手段，达到盈余管理目的的情况也比较突出，主要表现为：

　　（1）在规划公司上市时，就将不良资产和等额的债务剥离给母公司，以便减少务费用和避免经营不良资产所产生的亏损。

　　（2）公司上市后，出于盈余管理的需要.将不良资产高价卖给母公司，获得高额利润。

　　（3）母公司看到上市公司业绩不佳，有意将优质资产低价卖给上市公司，或者与上市公司的不良资产不等价置换，从而达到为上市公司“输血”的目的。

　　4、合作投资

　　有些上市公司发现净资产收益率难以达到配股要求，就倒推计算利润缺口，然后母公司签订联合投资合同，投资回报按照侧算的利润缺口确定，由母公司让出相应的利润。

　　（二）利用收人、费用的确认

　　1.利用收入的确认

　　企业出于盈余管理的考虑，或提前开具销货发票，或推迟开具销货发票，或人为编造收入事项。例如，为了虚增利润，在年底编造一笔销售，再在第二年度办理销售退回，从而达到虚增当年利润，完成上级要求的扭亏为盈任务。

　　2、利用费用的确认

　　企业出于盈余管理的考虑，有时将可能以后期问发生的费用、损失提前确认，从而利用这种提前确认费用的方式，以提高以后年度的盈利水平。与此相反，还有的企业对本期实际发生的费用暂不确认，以提高当期盈利水平。

　　还有的企业利用资本性支出和收益性支出有时难以划分的机会，按照有利于盈余管理的原则进行确认。

　　（三）盈余管理的其他手段

　　盈余管理所表现的其他手段也很多，一般来说，主要有：

　　1.利用会计政策的变更

　　企业所采用的会计政策，前后各期应保持一致，不得随意变更，只有在会计法规、制度发生改变，或者经济环境和现实已经发生变化的情况下，才能进行改变；而且只有改变原有的会计政策才能提供更可靠的会计信息，才是改变会计政策的初衷。然而，一些企业会计政策的改变往往隐含着盈余管理的真正目的。比较常用的方法包括改变折旧方法、变更发出存货的计价方法、变更长期股权投资核算方法等。

　　2、利用资产重组

　　资产重组本来的目的在于优化资产结构、合理配置资源、实施无废弃物排放的循环产业链、保证企业可持续发展，但是，怀有盈余管理目的的资产重组还是多有发生。亏损企业可以在会计年度结束前，利用重组一跃成为盈利大户，而这种账面上的重组丝毫没有给企业带来竞争力，只是平均利润的形式而已。

　　3、利用地方政府的地方保护主义

　　地方政府的地方保护主义不仅表现在鼓励和怂恿本地公司“包装上市”，甚至越权为企业减免税负。有的地方的税务机关，在年底预测可以完成当地税收计划之后，就暗示或者直接指挥企业做假账，以掩盖盈利的真实情况。

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