国际审计

国际审计(International Auditing)

　　国际审计是指国际间或者跨国的审计行为，也包括从国际环境对审计思想、审计观念、审计方法和审计准则等所进行的学术研究。

　　审计是一种社会经济监督活动。它的产生弓发展根源于社会经济活动的客观要求。审计的历史源远流长，从古至今，绵延数千年。其发展过程可划分为传统审计和现代审计两大阶段。现代审计产生于十九世纪产业革命之后，产业革命促进了资本主义生产力的迅速发展，提高了生产社会化的程度。资本主义股份制度的产生，导致企业所有权和经营管理权分离，使企业有必要定期向广大股东提供财务报表，于是以往的帐目检查逐步发展成为审计制度。审计的主要目的不仅是查明营私舞弊，而且要查明企业财务报表表达的财务状况，经营成果和财务状况的变动是否符合公认会计准则。

　　本世纪以来，特别是第二次世界大战以后，世界经济迅速发展。国际贸易和国际投资成倍增长．国际筹资日益盛行，特别是跨国公司大量涌现，使世界经济形势发生了巨大变化，各国间的经济合作和交往不断发展。世界经济的国际化发展对审计提出了新的要求，与此相适应，现代审计出现了一个新的领域——国际审计。

　　第二次世界大战以后，随着世界经济迅速发展。跨国公司如雨后春笋般大量出现。当某国的一家母公司要到另一国建立子公司时，从选择国家，到申请执照，开业经营，到收益分配等等．都要符合子公司所在国的法律、经济和税收制度的要求。子公司必须向有关方面定期提供财务状况、经营成果等方面的信息。子公司提供的信息是否真实、公正，需要验证才能确定。那么，如何验证?由哪国审计师验证?不同国家的语言、文化、习惯及不同通货如何处理?遵照哪国的会计惯例，会计准则、审计原则及标准?就跨国公司整体来说，子公司所在各国与母公司所在国的会计原则、审计标准各不相同，如何在公司范围内协凋、统一?如何发展在世界范围内通用的审计技术方法?所有这些问题都是围际审计所要解决的问题。

　　为了解决困际贸易、国际投资、特别是跨国公司经营活动中所碰到的一系列审计问题，国际上成立了几个协调性的组织，对国际审计方面的一些问题进行研究，协调各国的审计标准，并颁布了一些“国际审计标准”。

国际审订主要包括下列几个方面的内容：

　　1．跨国公司的内部及外部审计：

　　2．审汁方法技术的国际化：

　　3．国际审计标准．

　　一、环境背景方面的差异

　　各国政治法律制度和经济体制与发展状况的不同，不但对会计环境产生影响，而且造就了各国不同的审计实务，因而各国审计制度和观念存在着一定的差异。如在一些国家，审计的任务就是对财务报表进行全面的评审，确保它们与公司的会计记录相一致；在另一些国家，除了要求审计师查实财务报表是否与会计记录核对相符外，还要检查会计记录是否真实与公允地反映了公司财务状况和经营成果，是否遵守法律法规。

　　各国的差异在最基本的“审计”概念上就存在。对跨国公司进行审计时，母公司审计人员对审计的理解可能与子公司审计人员对这一概念的理解不同，因此对子公司的审计人员报告已经完成一项审计任务时，按照母公司审计人员的理解可能只完成了一半的审计任务。基本概念方面的差异必然导致审计观念和审计准则方面的差异。执行跨国公司审计的审计师需对这些差异有充分的了解。

　　对大型跨国公司的审计可能是由具有不同文化背景、使用不同语言的不同国家的审计师共同完成的。文化上的差异会使不同国家的审计师对审计中的一些问题有不同的看法。例如对被审单位违反税法的行为，在有些国家中是一个很大的事件，会立即引起各方的关注，审计师会很谨慎地处理这种事情；而在另一些国家中，偷漏税并不被人们认为是很严重的事情，甚至会得到人们的同情，审计师不会将其作为重大事项处理。语言问题在国内审计中是不存在的，但在国际审计中有时有可能成为一种障碍。跨国公司审计中，母公司审计人员和子公司审计人员母语不是同一种语言时，日常的信息交流和传递必须使用一种工作语言，他们之间无论是直接使用这种语言还是通过翻译进行交流，都存在着误解的可能。

　　二、各国会计实务差异

　　跨国公司往往涉及多种不同的会计规则，一般跨国公司的合并报表是母公司和所有子公司采用同样会计准则后进行抵销合并的结果，这套会计准则可能是母公司采用的会计规则，也有可能是国际会计准则或美国公认会计原则。这就意味着外国子公司需要编制两套报表：一套根据当地所在国的会计制度编制，用来作为当地所在国的报告文件及缴税依据；另一套是根据合并报表的要求按某种会计准则编制的。

　　跨国公司解决这种由母子公司会计制度不同所带来的问题主要有两种办法：

　　第一种办法是在整个集团内部使用统一的会计程序，大部分以母公司的会计准则为基础。这样做的好处是合并报表可以与子公司的报告系统建立直接的联系。所有的管理人员对各子公司的年度报告及每月的管理报告都使用统一的衡量尺度。同时它使得内部控制和内部审计变得简单起来，也减轻了集团审计师的负担。不过，在这种方法下子公司在当地为了所在国国内纳税和提交报告的需要再编制一套报告，有时这种重新报告需要当地审计师提供服务，因为公司内部没有人对当地的规则有详细的了解。

　　第二种方法是允许子公司自己决定自己的会计程序和方法。在这种情况下子公司根据当地的会计规则，作为一个独立的公司来编制报表。然后这些报表被送到母公司进行合并。母公司会计人员的责任是将这些报表根据统一的会计规则进行重新调整。这要求母公司的会计人员对子公司所在国的会计规则以及对各个报表的细节都有详细的了解。这种调整还要经过集团审计师的仔细检验。这种方法的相对缺点是，统一的内部控制和内部审计程序难以实施。其最大的好处是发生企业并购时不需要很大的成本去改造新的子公司的会计系统。

　　三、各国审计实务差异

　　集团财务报告的审计很大程度上依赖于各个子公司的财务报告是否依据相同的基础进行了有效的审计。然而各国在审计上都有很大的不同，这种不同不仅体现在审计的概念和目的上，还体现在对审计师的培训及职责的要求上。在19世纪，一般要求公司审计师由公司的一名股东来担任。后来随着经济的发展，对上市公司的审计就由可以胜任这个职位的独立会计师来担任了。然而各国审计实务的发展状况不尽相同。

　　在英联邦国家，人们认为审计师的责任是对财务报表是否真实与公允地反映了公司的经济状况和财务成果出具意见。而在欧盟国家，主要是那些属于罗马法系的国家，比如在德国，审计师一般只需要证实报表是根据法律中规定的会计准则编制的即可。

　　审计师可以提供服务的范围和责任各国间也不同。一般为了能使审计师给出一个公正的意见，审计师要完全独立于被审计的企业。在欧洲大陆国家中，法律规定向一个公司提供审计服务的审计师不得再向该公司提供审计以外的其他服务，如在法国审计师除了审计业务外不能向客户提供审计之外的其他业务，在德国也是如此。在英、美等国中，安然事件之前一直没有禁止注册会计师在做审计业务中兼做其他业务，当然这在美国一直都是有争议的。《萨班思一奥克斯雷法案》明确划定了注册会计师在执行审计业务的同时被禁止的非审计业务有：簿记或其他类似业务；设计及运行财务信息系统；评估或估价业务；精算业务；某些领域的管理、咨询、顾问或专家服务业务等。由此结束了争论已久的审计、咨询是否应该分开的问题。审计与政府的关系也反映着各国审计的一定差异。在一些国家，由国家给审计师颁发执照，而在其他一些国家审计师是属于一些独立的职业团体，这些团体负责审计师的注册和监督。在计划经济条件下，审计师被看作是国家经济监督体系的一部分，而在市场经济条件下，审计师变成了一个独立的经济报告者，是相对自治的执业者。

　　随着世界经济国际化程度沟日益加深，国际审计显得愈来愈重要，有关国际审计方面的研究成果愈来愈多地受到重视。审计技术的国际发展也将愈来愈深化。预计在今后一段时问内，圈际审计将在以下几个方面获得大的发展。

　　一、经营审计

　　目前，世界各国都很少由职业会计师进行经营业绩审订，主要原因是委托者一般很少对职业会计师提出这方面的要求。但是，在企业内部，无论是管理人员，还是内部审计人员，都提倡进行经营审计，甚至在那些重视内部控制的国家，也一改过去只注意“查错与防弊”的做法，而重视对企业．进行经营市计。一般来说，经营审计是由内部审计师进行的。

　　二、计划有效性审计

　　政府制订审计标准，是为了对政府为公众所提供的各种服务的效率性和有效性进行评价。但就现阶段的实际情况来看，对计划的有效性进行审计，比经营审计做得更少。所以，以后应加强这方面的工作，以提高政府为公众提供的各种服务的质量和效益。

　　三、事前审计

　　事前审计是指在经济事项发生以前就对该事项的一些倚况进行评价。事前审计扩大了对控制(包括经营控制和内部会计控制)的审计范围。事前审计的资料来源一般包括：反映协两进展情况的合同，安排经济事项的各种计划预算和设计体系。对资本密集型方察和计划，尤其要搞好事前审计工作。

　　四、社会报告审计

　　社会报告主要是对环境，公司雇员及社团的活动及成果进行报告，对这些活动及成果的效率性和有效性进行审计译价。各国关于社会成就方面的报告是以不同形式体现的。例如：联邦德国公众性公司，主要是通过编制增值报告反映公司社会成就的增加，在增值报告中，将社会成就报告与财务报告并列起来。而在法国，是要求编制社会资产负债表来反映公众性公司的社会成就。大多数国家由内部审计师对社会成就报告进行审计。