产品销售收入审计

　　产品销售收入审计是指对产成品、自制半成品、代制品、代修品和工业性作业及劳务的销售收入审计。

　　审计的主要内容是：①审查企业填报的销售收入是否真实、准确；②是否对所有产品销售业务都建立了合同制度，实行销售的计划管理；③是否建立、健全销售发票制度和结算制度，是否有专人负责核对、审批；④销售收入的计算是否真实、正确，产品的销售价格是否符合国家规定，有无擅自抬价、牟取暴利、私人侵占等违纪行为；⑤销货发票上的内容是否填写清楚、内容是否完整、填制的手续和传递的程序是否符合规定，其保管是否妥善；⑥发票金额与帐面金额是否一致，有无伪造、涂改和销毁发票或存根进行贪污舞弊的行为；⑦销售退货的理由是否充足，手续是否正确，处理是否合理、合法，有无未将货款退给对方而被经手人贪污的情况；⑧销售收入的帐务处理是否合理、正确，帐户的对应关系是否清楚，有无故意错记或漏记的现象；⑨审查少计或隐匿产品销售收入，是否有偷税和截留利润的现象；⑩审查多计或虚增产品销售收入，是否有为了完成销售计划和利润计划多计销售收入的现象。

　　产品销售收入的审计目标一般包括：

　　(1)确定产品销售收入的记录是否完整。

　　(2)确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时人账。

　　(3)确定产品销售收入发生额是否正确。

　　(4)确定产品销售收入在会计报表上的披露是否恰当。

　　产品销售收入的审计范围包括以下内容：①被审计单位的产品销售或营销计划、合同，协议。②销售价格的制定依据，③有关原始凭证，如销售发票、产品出库单、发运单或托运单底联等。④产品销售收入、应收账款：应收票据，预收账款、银行存款等，账户的总分类账和明细账、日记账等。

　　产品销售收入审计的方法和要点是：

　　第一检查发票管理和开票、发货、收款人及其职能是否分开，有无一人包办到底情况以及各程序是否有严格的控制。第二检查价格政策执行情况。检查产品出厂的价格是否经物价部门批准，零售价、处理品削价、优质品浮动价等是否按物价部门规定执行。检查方法是对照产品价格目录，先从销售合同中的价格入手，进而抽查几种主要产品发票的价格。特别是注意检查有无将计划内产品按计划外高价出售、表面上千价供应暗里搞价外加价。第三抽查产品销售收入是否真实正确。发票编制手续和传递程序是否合规及有无缺号或篡改。审查产品销售收入真实性重点在于检查当期销货款是否全部及时入帐，有无隐瞒，转移销售收入，有无在年末开“空头发票”作应收处理转年又用红字改成退货，或将发出商品提前入帐以及隐瞒退货，虚增销售收入；检查企业有无用自己的产品换取其它单位的商品以及企业的非生产部门和专项工程使用本企业产品，不作销售处理，减少销售收入等问题。

　　注册会计师李浩审计华兴公司2001年度的会计报表，发现2002年3月12日，N公司将华兴公司2000年度7月份卖给它的商品全部退回，该批商品价款30万元，成本为20万元，增值税率为17％。华兴公司2001年度会计报表于2002年度3月25日报出。

　　华兴公司2002年3月16H退还了相应的款项，并作了如下会计处理：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　300000

　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)　　　51000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　351000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　200000

　　该公司的法定盈余公积的提取比例为10％，法定公益金的提取比例为5％。

　　分析

　　《企业会计制度》第八十七条、《企业会计准则——收入》的规定“企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收人；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关的收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。”

　　据此，当企业收到的销售退回符合两个条件：一是所退回的商品是资产负债表日或以前卖出的，二是发生退回的时间在资产负债表日至年报批准报出之前，则该销售应按资产负债表日后事项来处理。因此，华兴公司2002年3月12日所收到的N公司退货，应按2001年度资产负债表日后事项来处理，2002年3月16日其正确的会计处理为：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　300000

　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)(年初数)　　51000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　351000

　　借：库存商品(年初数)　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：应交税金——应交所得税(年初数)　　　　　　　33000

　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　33000

　　借：利润分配——未分配利润(年初数)　　　　　　　67000

　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　67000

　　借：盈余公积——法定盈余公积(年初数)　　　　　　　6700

　　　贷：利润分配——未分配利润(年初数)　　　　　　　6700

　　借：盈余公积——法定公益金(年初数)　　　　　　　　3350

　　　贷：利润分配——未分配利润(年初数)　　　　　　　3350

　　根据以上账务处理，注册会计师应建议华兴公司调整2001年资产负债表的相关项目：“应交税金”调减000；“盈余公积”调减10050；“未分配利润”调减56950元；“库存商品”调增200000。

• 库存商品审计