递延项目
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什么是递延项目
递延项目是指在费用的收益期之前预先支付或者在收入权利形成之前收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现的收入。
递延项目的调整
(一)预收收入的调整
预收收入是指以前会计期间已经收到入账，但应归属本期或以后各期的收入。企业在平时的一些交易中，会发生先收取收入并已入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物资使用权，按权表发生制原则，这种收入不属于或不完全属于本期收入，具有负债性质，不能直接或全部计入有关收入账户。预收收入主要有：预收销货款、预收出租固定资产和包装物的租金收入等。
例1、甲公司1月初收到承租固定资产单位交来的一年固定资产租金收入24 000元，并已存入银行。
分析：这项经济业务涉及“银行存款”、“预收账款”和“其他业务收入”三个账户。预收全年的租金，应计入“银行存款”账户的借方、“预收账款”账户的贷方。在月末账项调整时，把每个月应得租金收入2 000元(24 000÷12=2 000)从“预收账款”账户的借方，转入“其他业务收入”账户的贷方。根据有关原始凭证编制如下会计分录：
(1)1月初预收租金时
借：银行存款 24 000
贷：预收账款 24 000
(2)每月末调整账项时
借：预收账款 2 000
贷：其他业务收入2 000
(二)预付费用的调整
预付费用是指已经实际发生或本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。预付费用按时间的长短来划分：在一年内(包括一年)分期摊销入账的预付费用，称为其他应收款；不能全部计入当牛损益，应当在以后年度内分期摊销入账的预付费用，称为长期其他应收款。其他应收款一般包括预付保险金、预付包装物租金、低值易耗品摊销，以及一次购买印花税票税款较大的支出等。长期其他应收款一般包括开办费、租入固定资产的改良及大修理支出等。
例2、甲公司一次购买印花税票15 000元，分三个月摊销。
分析：这项经济业务涉及“其他应收款”、“银行存款”和“管理费用”三个账户。当款项支付在先，税费未摊销时，应计入“其他应收款”账户的借方、“银行存款”账户的贷方；当月摊销时，应增加当月费用，计入“管理费用”的借方，冲销待摊计入“其他应收款”账户的贷方。根据有关原始凭证编制如下会计分录：
(1)先付款时
借：其他应收款——印花税15 000
贷：银行存款15 000
(2)当月摊销
借：管理费用——税费 5 000
贷：其他应收款——印花税5 000
例3、甲公司将租入管理用设备进行改良，支付改良费用12 000元，租赁期限为二年。
分析：这项经济业务涉及“长期应收款”、“银行存款”和“管理费用”三个账户。改良费用的支出，应计入“长期应收款”账户的借方、“银行存款”账户的贷方；费用的摊销应计入“管理费用”账户的借方，冲减长期应收款应计入“长期应收款”账户的贷方。根据有关原始凭证编制如下会计分录：
(1)支付改良费用时
借：长期应收款12 000
贷：银行存款12 000
(2)当月摊销(12000÷2÷12=500)时
借：管理费用500
贷：长期应收款500