账项调整

账项调整（adjustment of account）

　　账项调整又称“期末账项调整”。期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。

　　账项调整的内容包括：

　　（1）有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整等；

　　（2）有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（预提费用、固定资产折旧等）等的调整；

　　（3）有关税金的账项调整，如各种应交流转税的调整等。

　　账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。值得注意的是，期末进行账项调整，虽然主要是为了在损益表中正确地反映本期的经营成果，但是，在收入和费用的调整过程中，必须会影响到资产负债表有关项目的增减变动。因此，账项调整有助于正确地反映企业期末财务状况。

　　账项调整：就是按照应予归属这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确地确定出各期的盈亏。

　　期末进行账项调整主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果以及正确地反映企业期末的财务状况。

　　账项调整是要把那些影响两个或两个以上会计期间的经济业务在会计期末进行调整。在实际工作中，企业收入和费用的收付期和应归属期是否一致，存在着下列三种可能：

　　(1)本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应负担的费用；

　　(2)本期内收到但本期尚未获得收入，本期内支付但不应由本期负担费用，如各种预收收入和预付费用；

　　(3)本期应获得但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用，如各种应计收入和应计费用。按照权责发生制和配比原则的要求，对于后两种情况，需要在会计期未进行调整。

　　(一)预收收入的调整

　　在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项，属于企业的一项负债，但随着产品的交付或劳务的提供，此项收入便逐渐实现了。因此，预收收入在收到款项时记为负债，如预收货款、预收租金等，随着产品的交付、劳务的提供，已赚取的部分应从负债账户调整到收入账户中来，未实现的部分递延到下期。

　　[例]三利时装店在上月末将一辆闲置卡车租给湖滨公司使用，租期半年，每月租金800元，当即收到租金4800元并存入银行。这项业务在上月收到款项时已作会计分录如下：

　　借：银行存款　　 4800

　　 贷：预收账款　　　　4800

　　期末，对本月已实现的租金收入800元，应作调整记录如图表-1。

　　序号　　分录簿　　　　　　　　总账

　　　　　　　　　　　　　　　　　借　 贷　　　借　　　贷

　　 20　　借：预收账款　800　　　预收账款　　其他业务收入

　 (调1)　　贷：其他业务收入 800　800　4800　　　　　　800

　　　　　　　　　　　　 图表-1

　　(二)预付费用的调整

　　有的企业必须预先支付款项，然后才有享用的权利，如预付保险费、预付报刊订阅费、预付办公用品费等。此类经济业务一般在现金付出时作资产处理，然后逐渐耗用并转化为费用。

　　[承上例]假设三利服装店已于上年末一次性支付本年度报刊订阅费2400元，此项业务在支付款项时，已作会计分录如下：

　　借：待摊费用　　2400

　　 贷：银行存款　　　 2400

　　根据实际受益情况，本月应负担报刊费200元，期末作调整记录，见图表-2。

　　序号　　　分录簿　　　　　　 总账

　　　　　　　　　　　　　　　　 借　　贷　　借　　贷

　　 21　 借：管理费用　　200　　待摊费用　　管理费用

　 (调2)　　贷：待摊费用　200　 3000　 200　 200

　　　　　　　　　　　　图表-2

　　(三)应计收入的调整

　　应计收入也称应收收入，指本期内已实现(赚取)但尚未收到款项的各项收入，如应收利息、应收租金等。应计收入的调整一方面应增加收入，另一方面要增加资产(债权)，收入确认后于结账时转入“本年利润”账户，资产则留转下期，待收到款项时再予冲销。

　　[承上例]假设2001年12月1日，三利时装店将一部分营业柜台租给武东服装厂使用，双方签订的合同规定：租期一年，期满时，武东服装厂将一次性支付全年租金24000元。本月末，企业应将本期已经实现的租金收入2000元，调整入账，见图表-3。

　　序号　　 分录簿　　　　　　　　 总账

　　　　　　　　　　　　　　　　　 借　　 贷　　　借　　 贷

　　22　借：其他应收款　　2000　　其他业务收入　　其他应收款

　 (调3)　　贷：其他业务收入 2000　　　　 2000　　2000

　　　　　　　　　　　　 图表-3

　　(四)应计费用的调整

　　应计费用也称应付费用，指本期已发生(耗用)但尚未支付款项的各种费用，如应付租金、应付利息及应付工资等。应计费用的调整一方面应确认费用，另一方面要增加负债，费用确认后于结账时转入“本年利润”账户，负债则于下期支付时再予冲销。

　　[承上例]假设三利服装店本月预计应付短期借款利息200元。在我国，短期借款利息一般在季末一次结算并支付，故在每季度的前两个月，此项费用虽尚未支付，但理应由本期负担。本月末，企业应将本期已经发生的这笔利息费用调整入账，见图表5-4。

　　序号　　分录簿　　　　　　 总账

　　　　　　　　　　　　　　　 借　 贷　　 借　　贷

　　23　 借：财务费用　　200　 预提费用　　财务费用

　 (调4)　　贷：预提费用　200　　　 200　　200

　　　　　　　　　　　　 图表-4

　　通过预提费用账户核算应计利息费用是我国惯用的方法。西方会计一般不设“预提费用”账户，而直接贷记“其他应付款”或“应付利息”账户。

　　(五)折旧的调整

　　折旧是固定资产因损耗而转移的价值。按照划分收益性支出与资本性支出的原则，购买固定资产的支出是一项资本性支出，但也是一项支付在先、受益在后的预付费用。在其使用过程中，固定资产价值随着固定资产的磨损而逐渐转移的部分，形成折旧费。因此，每一会计期末均应正确计提折旧，将应归属于本期的折旧费用调整入账，所以，折旧实际上也是预付费用的分期摊转。

　　[承上例]假设三利服装店本月应计提折旧500元，作调整记录如图表5-5。

　　序号　　分录簿　　　　　　 总账

　　　　　　　　　　　　　　　 借　　贷　　借　　贷

　　24　 借：管理费用　　500　 固定资产　　管理费用

　 (调5)　 贷：累计折旧　 500　42800　　　 500

　　　　　　　　　　　　　　　 累计折旧

　　　　　　　　　　　　　　　 期初　 3800

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500