辅助生产成本分配

辅助生产成本分配（Auxiliary Production Cost Allocation）

　　所谓辅助生产成本分配，是指对为产品生产提供服务而进行的辅助生产所发生的费用进行的分配。

　　辅助生产车间为提供劳务、作业所耗用的费用按辅助生产车间为提供劳务、作业所耗用的费用按辅助生产车间与劳务作业各业进行归集后，月终就需采用一定的方法将其费用在各受益对象之间进行分配。

　　其分配的一般原则为：

　　（1）凡能确认某一基本生产车间或某一产品、批别所耗用的辅助生产成本，应将其直接计入该车间的制造费用中，或者直接计入该种产品、批别的成本中；

　　（2）凡不能确认的辅助生产成本，应按受益比例在各受益对象之间进行分配，计算公式为：

　　如果各辅助生产相互之间存在提供劳务作业的服务的情况，辅助生产成本的分配不仅要考虑对辅助生产之外的各受益对象进行分配，也应考虑对各辅助生产之内受益对象进行分配，即进行交互分配，具体方法有：

　　（1）直接分配法

　　将各种辅助生产成本按受益比例直接分配于各辅助生产之外的各受益对象，而对各辅助生产之间的相互服务则不进行交互分配。在确定单位分配率时，应当将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除，按对外的受益对象之间的受益比例进行计算分配。

　　（2）顺序分配法

　　按根据企业具体情况的预先确定好的分配顺序进行部分交互分配的方法。在具体分配时，按预定顺序，先行分配的辅助生产成本应分配给尚未进行分配的各辅助生产，而后分配的辅助生产成本则不应再反向分配给已完成分配的各辅助生产成本则不应再反向分配给已完成分配的各辅助生产，即使事实上向其提供了服务，并且后分配的应将已分配给它的成本也纳入分配范围。在确定分配率时应注意服务量与分配对象的范围保持一致。如此进行，直到各辅助生产成本均分配完毕。显然分配的顺序将影响到分配的结果，不同的顺序会有不同的分配结果。

　　（3）一次交互分配法

　　在分配时采用分两步进行分配的方法。有两种具体操作办法，其分配结果是相同的：一是先将各种分配前的辅助生产成本按各对象的受益比例分配给所有的受益对象，也包括各种辅助生产，然后再将各辅助生产交互分配来的成本追加分配给辅助生产以外的受益对象，此时可用前述的直接分配法进行追加分配；二是先在各辅助生产之间进行交互分配后的成本加上交互分配来的成本，直接分配给各辅助生产以外的受益对象。应注意上述两种具体做法。前后两次分配所用的受益比例是不同的，第一次按全部的受益比例计算分配，第二次则应按各辅助生产以外对象的受益比例计算分配。

　　（4）计划成本分配法

　　也是一种分两步进行分配辅助生产的计划成本分配给所有的受益对象。然后根据各种辅助生产计划成本分配额与实际成本发生额的差额，再采用直接分配法进行调整分配。计划小于实际的差额进行追加分配，计划大于实际的差额进行冲减分配。确定差额时应注意实际成本发生额是分配前的成本加上按计划成本交互分配来的成本的合计数。

　　此外还有代数分配法和矩隈分配法，虽然这两种方法分配结果最为精确，但计算繁复不便于操作，一般可利用电算化模型进行分配。

　　辅助生产成本分配一般通过编制辅助生产成本分配表进行，该分配表兴驻起到分配计算的作用，而且也是各受益对象据以入账的依据。