联营投资

　　联营投资指投资企业为获得联营企业的权益所进行的投资，投资占被投资企业资本比例在20％以上（含20％），且按权益法计算的投资企业。联营投资是由联营双方或多方签订“联营合同”，明确规定投资的内容、利润的分配和承担经营风险的原则，以及参加联营各方的权构和义务。

　　联营投资是企业对外长期投资的主要形式。企业在与其他企业联营时，应按规定办理申请、登记等一定手续。联营各方应制订章程，签订联营协议、合同等，明确规定投资的内容、利润分配和承担风险等重要条款，并具体参加联营各方的权利和义务等。对企业联营投资要规范会计核算。

　　一、投出资产的账务处理

　　联营投资时，企业投出的各种资产价值就在“长期投资——其他投资”科目中核算，借方反映投资额的增加数，贷方反映投资额的减少数或收回数。企业投出的资产可以是现金、存款、存货等流动资产，也可以是固定资产及先进的技术成果、专利权、商标权等无形资产。

　　1、投出资产的作价。

　　当企业以现金或存款形式出资时，应以实际投出数额作为“长期投资”入账，如果以存货、固定资产及无形资产投资时，应按重估确认的价值登记“长期投资”账户。企业用于投资的各项资产，应根据收益现值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法等评估作价方法，区别对待，采取相应的方法确定其价值。

　　2、投资作价差额的账务处理

　　以存货、固定资产及已入账的无形资产对外投资时，应按投出资产评估确认的价值，借记“长期投资”账户，按其原价、贷记有关账户，评估确认的价值与账面原价的差额，按现行财务制度规定计入“资本公积金”账户。

　　例1、A公司投资于B公司，与其联营，联营期10年，投出资产有：某设备，账面原价为200000元，已提折旧20000元，该设备作价160000 元；一项未入账核算的土地使用权，作价50000元；一项以前购进未用的专利权，账面原价2000元，作价24000元，另投出银行存款100000元

　　A公司账务处理如下：

　　（1）投出固定资产。

　　借：长期投资——其他投资　160000

　　　　资本公积　　　　　　　20000

　　　　累计折旧　　　　　　　20000

　　　　贷：固定资产　　　　　200000

　　（2）投出无形资产。

　　借：长期投资——其他投资50000

　　　　　贷：无形资产-土地使用权　50000

　　借：长期投资——其他投资　24000

　　　　　贷：无形资产——专利权2000

　　　　　　　资本公积　　　　　4000

　　（3）投出银行存款。

　　借：长期投资——其他投资100000

　　　　贷：银行存款　　　　100000

　　二、投资收益的账务处理

　　联营企业在经营期间获得盈利，要按照协议、合同的规定、计算分配联营利润。根据现行会计制度规定，企业应分配给投资者的利润，必须先缴纳所得税后，再行分配。联营企业应分配给投资企业的利润可以实际支付给投资企业，也可以将其用于扩大再生产而继续留在联营企业，作为联营方投资的增加额。投资企业应视联营利润的具体分配形式作出相应账务处理。

　　例2、某企业从外单位分得联营税后利润6000元，款项已转入该企业存款户。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　60000

　　　　贷：投资收益——其他投资收益60000

　　假设该企业从另一联营单位分得税后利润80000元，全部用于归还联营企业的技改贷款。

　　借：长期投资——其他投资　　　　80000

　　　　贷：投资收益——其他投资收益80000

　　期未应结转所取得的投资收益。

　　借：投资收益——其他投资收益140000

　　　　贷：本年利润　　　　　　140000

　　三、投资收回的账务处理

　　联营企业因联营期满或其他原因宣告解散时，应按规定进行清算。在解散清算前，应首先将联营企业盈亏处理完毕。清算过程中发生的有关清算费用，应从联营企业现有财产中优先支付，联营企业清偿债务后的剩余财产，应按照联营企业投资各方的出资比例或联营合同协议进行分配。

　　投资企业在联营企业宣传解散清算以后，收回投资时，借记有关账户，贷记“长期投资——其他投资”账户，但收回的资产在物质形态上可能与其原来投出的资产不一致；收回的投资可能与投出资金数额不等，其差额应作为增减投资收益处理，借记或贷记“投资收益”账户。

　　例3、例设例1中的A公司在联营期间收回投资时分得存款270000元；另得汽车一部，原价90000元，企业解散资产清算时作价45000元。

　　（1）收回存款。

　　借：银行存款　　　　　　　　270000

　　　　贷：长期投资——其他投资270000

　　（2）所得固定资产。

　　借：固定资产　　　　　　　　90000

　　　　贷：长期投资——其他投资45000

　　　　　　累计折旧　　　　　　45000

　　（3）收回的投资（270000+45000）与原投资（160000+50000+24000+100000）的差额为19000元。

　　借：投资收益——其他投资收益　19000

　　　　贷：长期投资——其他投资　19000

　　（1）应当上交的国家财政收入，包括应上交的税金、利润等；

　　（2）国家拨给有指定用途的专款；

　　（3）农田不得作为直接投资，但依法征用的，可以用征得土地补偿入股。

　　联营企业实现的利润应当按“先税后分”的原则，先在所在地依法交纳所得税，再提取留成的法定公积金、公益金等，最后根据联营协议的规定来确定各方应分享的利润。联营企业对投资各方利润的分配方法，应在平等互利前提下，由参与联营投资的各方共同商定。

　　联营投资企业在取得联营投资分回利润以后，还应计算、调整应纳所得税。现行制度规定，如果联营企业所得税率高于投资方企业，则投资方企业分回的利润不再退还所得税；如果联营企业所得税率与投资方企业所得税率一致，投资方税后分回的利润不再计缴所得税；如果联营企业所得税率低于投资方企业，则投资方企业税后分回利润应按规定补交所得税来完成。清算小组要界定清算财产和各项债权债务，清算财产要优先支付未交税款、清理费用、清偿各项债务；如有剩余，再按联营企业投资各方的出资比例或联营合同进行分配。投资方企业对收回的各项投资与投出资金的差额部分，作为投资收益或投资损失处理。