战略决策审计

　　战略决策是企业经营管理的纲领，是企业长远发展全局性的谋划，它引导企业走正确的经营路线，企业的一切经营活动都必须服从既定的战略方针。实现企业价值的最大化,为企业内部管理和增加价值服务，使企业立足于长远发展，内部审计必须将其内涵延展到战略决策审计层面。

　　战略决策审计到目前为止仍没有一个严格的定义，这部分地说明它作为一门学科仍处于初级发展阶段。我们从审计学者的角度将战略决策审计定义为：由独立人士对各层次的战略管理活动以及战略管理的全过程所进行的分析、评价与监督。对于这一定义，我们进一步解释如下：

　　1.战略决策审计的主体必须具备独立性

　　即他们应相对独立于战略的制定和实施过程，与战略决策管理过程没有直接的利益联系，也不承担相应的责任。我们认为，没有人能够正确地评价自己的工作，审计活动丧失了独立性就不能称之为审计。尽管有的管理学者将管理者对于战略的自我评价也称为战略审计，但我们认为那不是审计。只要符合独立性方面的要求，由独立董事组成的专门委员会、内部审计部门、独立审计人员、咨询机构等都可以成为战略审计的主体。

　　 2.战略决策审计的对象是各层次的战略管理活动和战略管理的全过程

　　战略一般划分为三个层次；公司层次战略、事业部层次战略和职能部门层次战略。战略审计应能覆盖各层次的战略管理活动，特别是公司整体层次的战略管理。战略管理过程一般划分为确定公司使命和目标、明确战略意图、分析公司内外环境以确定公司面临的机会与威胁以及公司相对于这些机会和威胁的优势与劣势（即所谓的SWOT分析）、制定并选择战略计划、实施战略计划与评估战略效果。战略决策审计应能深入战略决策管理过程的每个环节，对于战略选择的合理性评价和对于战略实施的有效性评价是战略决策审计最能发挥作用的地方，应成为战略决策审计的重点。

　　3.战略决策审计的职能是分析、评价与监督

　　评价与监督是审计的基本职能，通过战略决策审计，应能得出公司战略选择合理性和战略实施有效性的评价结果，并监督有关的责任人认真履行与战略管理有关的受托责任。我们之所以将分析也列入战略决策审计的职能是因为战略分析对于战略决策审计有着特殊的重要性，它是战略决策审计的核心环节，准确地进行战略分析是进行战略评价和战略监督的前提。

　　1、对面临的风险认识不清

　　决策层缺乏风险意识，没有建立相应的风险管理过程，无法预测风险发生的可能性；战略发展目标没有认真分析企业面临的风险，无法进行风险预警，不能及时识别、规避、转移和化解风险；不了解企业能够接受的风险水平，不能正确评估风险对实现企业目标产生影响的严重程度。

　　2、对外部环境了解不够

　　制定战略决策时没有认真分析社会需求量和需求的变化趋势，没有建立相应的信息情报机构，无法搜集主要竞争对手的相关信息，不能正确分析行业的资本收益率和行业经济环境的变化，不能对外部环境做出正确的估计。

　　3、对自身实力认识不清

　　企业的核心竞争力不明确，没有认真分析企业的优势与劣势，不了解企业的有效资本量、竞争能力、获利能力以及发展潜力，制定的战略决策定位不准确；决策过程缺乏对市场的充分了解，不能根据自身实力应对市场变化；战略发展目标对自身存在的机遇缺乏识别能力，不能及时把握和利用各种机遇。

　　4、重大战略决策缺乏依据

　　重大投资项目决策缺乏周密的可行性分析和研究，决策所依据的信息不全面、不真实，盲目决策；不经过对客户的资信调查，不了解客户的信用等级，盲目赊销，造成应收账款失控，增加坏账风险；不依据市场需求，盲目增加存货量，使存货资金在流动资产中的比例失调，增加存货跌价损失和保管不善造成损失的风险。

　　5、缺乏与战略决策配套的管理系统

　　缺乏实行科学决策和民主决策的监督管理机制，未建立战略决策绩效考核制度，决策层缺乏危机感和责任感；未建立决策失误追究制度，对擅自决策和盲目决策造成的损失不分析原因，以一句“花钱买教训”了之；对在决策过程中徇私舞弊、个人专断、滥用职权等违法行为包庇纵容，使之逃脱法律追究。

　　企业价值是企业经营状况的“指示器”，增加价值是企业所追求的主要目标，战略决策是指引企业实现经营目标的“导游图”。在有些国家，战略决策审计是内部审计的重要内容之一，并已成为内部审计发展的主流。企业的长远发展规划、重大投资决策、产业结果调整、资源优化组合等都需要有正确的战略决策。科学正确的决策能使企业充满活力，在风云变幻的市场竞争中独居领先地位。

　　例如，在上世纪90年代，上汽与大众两个汽车制造商成功的合作，表明双方都有明确的战略目标，清楚各自的需要和发展步骤，使之在汽车制造行业腾飞。如果战略决策失误，运行过程中就会遇到阻力，可能给企业造成损失，甚至使企业破产。巨人集团依靠其核心产品“巨人汉卡”，本可以在信息产业中发展壮大，但在其鼎盛时期，经营者错误地向保健品、医药等行业大举进军，以至投资失控，缺乏回旋余地，最终全军覆没。因此，内部审计机构要将监控的触角延伸至战略决策层面，分析企业竞争环境，找出影响企业增加价值的各种因素，向战略决策的设计者提出审计意见，对战略决策进行全过程监督。　　

　　战略决策审计的指导思想是促进企业科学决策、民主决策，提高企业战略决策制定和执行的绩效。审计人员利用自己的专长，向管理层提供与制定决策和执行决策有关的分析性信息，缩小战略决策在执行中的偏差，降低战略决策失误的风险。

　　1、促进建立健全风险管理过程和规范的战略决策程序

　　内部审计机构应促进和协调企业建立健全风险管理过程，加强风险管理，增强决策层的风险意识，完善风险管理体系，提供风险管理的组织保证，规范战略决策程序，提高企业整体抗风险能力；在决策执行过程中，内部审计人员认真分析企业面临的风险，了解企业能够接受的风险水平，进行风险预警，及时规避、转移和化解风险；内部审计机构应促进企业规范经营行为，降低经营风险，为企业的科学发展扫除障碍，增强企业的竞争能力，为企业增加价值。

　　2、促进设置信息情报机构，向决策层提供准确的信息

　　内部审计机构积极向管理层建议设置信息情报机构。信息情报机构深入社会各界搜集包括竞争对手在内的各方面信息。内部审计人员对信息情报机构搜集到的信息加以筛选、分析和研究，对各种不稳定因素进行判断，根据本行业当前的经济形式，向战略决策层提供制定决策所需的准确信息；内部审计机构还要向决策层提供准确的行业资本收益率，使其对外部环境作出正确的估计。

　　3、分析评价企业的核心竞争力，使决策层正确认识自身实力

　　内部审计机构通过必要的审计程序，对企业自身的实力、企业的优势与劣势进行认真的分析，评价企业的获利能力、发展潜力以及企业自身存在的机遇，评价企业资本的有效程度，其核心是评价企业的竞争能力，即企业面对市场变化作出的反应能力，将分析和评价的结果提供给决策层，使其正确认识企业自身的实力，制定出科学、合理的战略决策。

　　 　　4、调查、了解市场信息，为重大战略决策提供科学依据 　　 内部审计机构利用自身的优势和掌握的各种信息，对企业的重大投资决策项目进行分析和研究，向决策层提供全面、真实的信息；调查、了解客户的资信情况，向决策层提供准确的客户信息，为决策层是否决定向客户赊销提供决策依据；预测市场的需求情况，掌握存货的库存数量，分析影响销售量的各种因素，向决策层提供最优存货量的数据信息。

　　5、促进建立战略决策管理系统

　　内部审计机构应积极向管理层建议，建立决策监督管理机制，对战略决策的科学性进行评价，对战略决策的绩效进行考核，增强决策层的危机感和责任感；内部审计人员及时对战略决策的执行情况进行检查，反映其中存在的问题，向决策层提出修改决策的建议；对因决策失误造成损失的，根据损失的大小，向管理层提出给予相关责任人经济或纪律处罚的建议。前不久，北京市出台了《企业重大经营决策失误责任追究暂行办法》，该办法依据出现失误的具体情况，企业负责人将受到告戒、延期兑付绩效年薪、扣除绩效年薪、免职和禁入处理，对在决策过程中徇私舞弊、个人专断、滥用职权触犯法律的，移送司法机关追究刑事责任。

　　6、着眼未来，研究和探索企业的发展方向

　　内部审计机构可以尝试开展各种咨询活动，例如，可以对企业重组、关联交易、资产置换等活动进行专项审计调查，为管理层提供决策参考；对经济担保、未决诉讼等引发的或有负债进行剖析，提出解决的办法，减少企业由于潜在负债可能造成的损失。内部审计机构要着眼未来，研究和探索企业的发展方向，瞄准企业发展的新问题，国内外市场的新动向，进行有效的预测，以适应企业科学发展、竞争和未来变化的需要，使企业立于不败之地。