联产品

联产品（joint products）

　　联产品是指用同一种原料，经过同一个生产过程，生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品，这些产品在经济上有不同性质和用途的产品，这些产品不仅在经济上有重要的意义，而且属于企业生产的主要目的。

　　企业的原材料，经过同一生产过程以后，从中分离出各种联产品。而联产品分离这个点称为分离点。分离点前发生的成本称为联合成本或共同成本，分离以后有的可直接销售，有的需要进一步加工后再销售。而进一步加工的成本称之为可归属成本。

　　（1）都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标。

　　（2）销售价格较高，对企业收入有较大贡献。

　　（3）要生产一种产品，通常要生产所有联产品，其种类一般分为补充联产品和代用联产品。 　

　 尽管联产品有明显的特点，但它与副产品的区分实际上并不固定，而是随时间或地点等因素发生改变。

　　例如：石油工业原先以煤油作为联产品，汽油作为副产品，后来则反过来，到了1928年把汽油和加热用油都作为联产品（[美]约翰J·W·纽纳等著：《成本会计原理与实务》，立信会计图书用品社1988年）。又如肥皂厂把肥皂作为主产品，甘油为副产品，到了战争的非常时期，又把它们都作为联产品。　

　　联产品从原料投入到产品销售要经过三个阶段：分离前、分离时和分离后。分离前在联合生产过程发生的费用汇总后确定联合成本。联产品分离时的分离点或分裂点是最关键的，它是联合生产过程的结束。在分离点就必须采用可行的分配办法，将联合成本分配于各联产品。分离后，不需进一步加工即可销售或结转的联产品，其成本就是分配的联产品成本。分离后如需进一步加工的，继续加工费用为直接费用的可直接计入，为间接费用的应在相关的产品间分配计入。联合成本加上继续加工成本为该产品的销售成本。

　　联合成本的分配可采用产量分配法、系数分配法、销价分配法和耗料分配法。这几种方法，企业可根据实际情况选用。下面通过具体的例子进行说明和比较。

　　[例] 某企业在同一生产过程生产出联产品A、B、C，联产品A与B可直接销售，联产品c要追加130 000元继续加工费用后销售。联合成本500 000元采用各种方法分配如下：

　　1. 产量分配法；

　　联产品在同一过程中分离出时，从理论上说，各种联产品产量会形成一定的比例，实际产量由于各种生产条件的影响和制约与理论产量可能有所偏离，在化工企业表现得比较突出。理论产量与实际产量分配过程如图表1、表2所示。

　　表1　　联合成本按理论产量分配表

产品	理论产量 （吨）	分配率	联合成本分配	单位成本 （元/吨）
A B C	10 15 25		100 000 150 000 250 000	10 000 10 000 10 000
合计	50	10 000	500 000

　　表2　　 联合成本按实际产量分配表

产品	实际产量 （吨）	分配率	联合成本分配	单位成本 （元/吨）
A B C	7.5 15 22.5		83 333 166 667 250 000	11 111.11 11 111.11 11 111.11
合计	45	11 111.111	500 000

　　2. 系数分配法；

　　用产量分配法比较简便，但它假定各种联产品的单位成本相同，联合成本只与产量相关，在许多情况下与实际不符。系数分配法则以产量为基础，各种产品都与 标准产品折算一个系数，按标准产量分配联合成本，就比按产量直接分配要准确。假定A产品为标准产品，系数确定为1，B、C产品的系数分别为0.5和 1.5，按计划产量系数和实际产量系数分配过程如图表3所示。

　　表3（A）　　联合成本按计划产量系数分配表

产品	计划产量 （吨）	系数	标准产量 （吨）	分配率	联合成本分配	单位成本 （元/吨）
A B C	6.5 15 24	1 0.5 1.5	6.5 7.5 36		65 000 75 000 360 000	10 000 5 000 15 000
合计	45.5		50	10 000	500 000

　　表3（B）　　联合成本按实际产量系数分配表

产品	实际产量 （吨）	系数	标准产量 （吨）	分配率	联合成本分配	单位成本 （元/吨）
A B C	7.5 15 22.5	1 0.5 1.5	7.5 7.5 33.75		76 923 76 923 346 154	10 256.40 5 128.20 15 384.62
合计	45		48.75	10 256.41	500 000

　　3. 销价分配法；

　　不同的联产品，销售价格会有不同。在一般情况下，高销价与高成本是相配合的，当然，销价还与市场供求关系有关。销价分配法从另一个侧面来弥补产量分配法的不足。

　　表4　　联合成本按销价分配表

产品	计划产量（吨）	销价 （元/吨）	销售收入	继续加工成本	净收入	分配率	联合成本分配	单位成本 （元/吨）
A B C	7.5 15 22.5	20 000 7 000 30 000	150 000 105 000 675 000	130 000	150 000 105 000 545 000		93 750 65 625 340 625	12 500 4 375 15 139
合计	45				800 000	0.625	500 000

　　4. 耗料分配法。

　　如果A、B、C产品为混合原料生产的不同等级产品，混合原料中优质的部分可生产高级产品优价出售，劣质部分只能产出低级产品低价出售。混合原料如果分等级购入时，优质部分也是高价的，可以根据价格确定系数，按价格系数计算标准产量进行分配，如图表５所示。

　　表５　　联合成本按耗料分配表

产品等级	产量	耗料系数	标准产量	分配率	联合成本分配	单位成本 （元/吨）
一级 二级 三级	7.5 15 22.5	1.4 1 0.8	10.5 15 18		120 690 172 414 206 896	16 092 11 494 9 195
合计	45		43.5	11 494.252	500 000