废品损失

废品损失（loss of waste/spoliage and defective work losses）

　　生产中的废品是指那些质量不符合技术标准的规定，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通过加工修复后才能利用的产成品和半成品，而不论它们是在生产中发现的，还是在入库后发现。

　　废品按其不符合技术标准的程度，分为可修复废品和不可修复废品两种。

　　可修复废品指在技术上可修复，并且支付的修复费用在经济上是合算的。

　　不可修复废品指在技术上不能修复或者技术上虽然可以修复，但支付的修复费用在经济上是不合算的。

　　废品损失指由于废品的产生而形成的损失性费用。是指不可修复废品的生产成本扣除废品残值和应由过失人负担赔款后的净损失与可修复废品的修复费用之和。出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运杂费也应包括在废品损失之内。

　　不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，在扣除回收的残料价值和应由过失单位或个人赔偿款以后的净损失，该损失应由同种产品的产成品成本负担，所以废品损失的发生会使产成品成本升高。正确组织废品损失的核算，对于改进生产技术、提高产品质量、降低产品成本，都有着重要意义。

　　包括：不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，在扣除回收的残料价值和应由过失单位或个人赔偿款以后的净损失，该损失应由同种产品的产成品成本负担，所以废品损失的发生会使产成品成本升高。正确组织废品损失的核算，对于改进生产技术、提高产品质量、降低产品成本，都有着重要意义。

　　但以下各项发生的损失不属于废品损失：

　　⒈销售退回的废品，其发生的一切损失，计入“营业费用”；

　　⒉实行包修、包退、包换“三包”的企业，在产品出售以后退回的废品，损失应计入“营业费用”；

　　⒊产品入库后，由于管理不善等原因而损坏或变质的废品，属于管理上的问题，其损失应作为“管理费用”处理。

　　为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”账户；在成本计算单（或生产成本明细账）的成本项目中应增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户用来归集和分配废品的损失性费用。该账户的借方登记从成本计算单（或生产成本明细账）转入的不可修复废品的生产成本和归集的可修复废品的修复费用；贷方登记回收的残料价值和应收的赔偿款款，以及结转到成本计算单（或生产成本明细账）“废品损失”成本项目的废品净损失（废品净损失是指不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用减去回收的残料价值和应收赔偿款后的余额，废品净损失一般应由本月同种产品完工的产成品成本负担）；期末无余额。该账户的明细账应按成本计算对象设置，并按成本项目设专栏，其格式见表-2。该账户的核算程序图如图-1所示。

　　在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如下：

　　废品应负担的材料费用=某产品直接材料成本总额/（合格品数量+废品约当量）×废品约当量

　　废品应负担的工资费用=某产品直接人工成本总额/（合格品数量+废品约当量）×废品约当量

　　废品应负担的制造费用=某产品制造费用总额/（合格品数量+废品约当量）×废品约当量

　　在计算不可修复废品成本时，应注意到，不可修复废品是发生在制造过程的中途，还是最后阶段，这对废品数量的确定及其费用分配都有着直接的关系。

　　图-1 废品损失账户的核算程序图

　　 【注】①、②、③等数字表示账务处理的先后顺序

　　㈠计算废品损失的原始凭证

　　“废品通知单”是计算废品损失的主要原始凭证。它由企业质检部门在发现废品时填制，也可由产生废品的单位（分厂、车间或班组）填制。“废品通知单”应包括的内容有：⑴废品的种类和数量，⑵产生废品的原因和过失人责任以及废品的生产工时，⑶可修复废品的修复费用，⑷不可修复废品的生产成本。该单一式三联：一联由生产单位存查，一联交质检部门，一联交财会部门核算废品损失。只有审核无误的 “废品通知单”，才能作为核算废品损失的原始凭证。

　　㈡可修复废品修复费用的核算

　　废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失，二者的含义不同，核算也不相同。可修复废品是指经过修复可以重新入库出售的产品。它给企业带来的损失就是在修复过程中发生的各项修复费用，这些费用最终由该类产品的成本负担。所以，修复费用的归集和分配成为可修复废品的主要核算内容。

　　可修复废品的修复费用包括材料费用、人工费用和制造费用等，这些费用发生时应根据相关原始凭证归集到“废品损失”账户。材料费用根据“材料费用分配汇总表”归集；人工费用根据“工资及福利费用分配汇总表”直接或按生产工时等资料分配计入；制造费用根据“制造费用分配表”分配计入。月末将归集的修复费用费用转入同种产品的“生产成本”帐户，加大了该种产品的完工产品总成本及单位成本。

　　【例-1】某企业加工车间生产乙产品，验收入库时发现10件可修复废品，已修复入库。根据“材料费用分配汇总表”提供的资料，修复乙产品领用材料的实际成本为500元。根据“工资及福利费用分配汇总表”和“制造费用分配表” 提供的资料，乙产品在修复过程中耗用工时80小时，根据计算，每小时工资率为10元，每小时制造费用7元。由此可知，废品应负担的工资费为800元，福利费为112元，制造费用为560元。根据上述资料编制会计分录如下：

　　借：废品损失——乙产品　　　　　　　　　　　 1972

　　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　　　　　应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　112

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　560

　　　　借：生产成本——乙产品　　　　　　　　　　　1972

　　贷：废品损失——乙产品　　　　　　　　　　　 1972

　　㈢不可修复废品的核算

　　不可修复废品的净损失是指不可修复废品的生产成本减去残料价值及应收赔偿款后的余额。不可修复废品的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。这些费用与同种合格品的成本是同时发生的，已记入了该种产品的成本计算单（或生产成本明细账）。因此，应将不可修复废品的生产成本采用一定的方法从产品成本计算单（或生产成本明细账）中转出来。结转的方法可以根据生产的特点和管理的要求采用第八章介绍的各种方法。此处为了便于理解，成本结转方法采用定额成本法。

　　【例-2】 某车间加工丙产品，本月共完成合格品1000件，废品50件，每件废品的定额成本为：直接材料20元，直接人工10元，制造费用8元。根据责任鉴定应由责任人赔偿200元，回收残料价值100元。废品净损失由同种产品的合格品成本负担。以下为本月的成本计算单（生产成本明细账）见表-1、 废品损失明细账见表-2 及相关的会计分录：

　　表-1　　　　　　　成本计算单

产品名称：丙产品　　2004年6月　　单位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	废品损失	合计
材料费用分配汇总表	23100				23100
工资及福利费分配汇总表		8500			8500
制造费用分配表			7350		7350
转出不可修废品的生产成本	-1000	-500	-400		-1900
转入废品净损失				1600

　　表-2　　　　　　废品损失明细

产品名称：丙产品　 2004年6月　单位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
转入不可修废品的生产成本	1000	500	400	1900
回收残料价值	-100			-100
应收赔偿款		-200		-200
转出废品净损失	-900	-300	-400	-1600

　　相关会计分录为：

　　⑴结转不可修复废品的生产成本

　　借：废品损失——丙产品　　　　　　　　　　　　1900

　　　　贷：生产成本——丙产品　　　　　　　　　　　 1900

　　⑵应收赔偿款

　　借：其他应收款——某某人　　　　　　　　　　　 200

　　　　贷：废品损失——丙产品　　　　　　　　　　　　200

　　⑶回收残料

　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　贷：废品损失——丙产品　　　　　　　　　　　　100

　　⑷结转废品净损失

　　借：生产成本——丙产品　　　　　　　　　　　　1600

　　　　贷：废品损失——丙产品　　　　　　　　　　　 1600

　　【例-3】某企业第二生产车间生产甲产品，生产过程中发现可修复废品15件，根据“材料费用分配汇总表”提供的资料，修复甲产品领用材料的实际成本为350元。根据“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表” 提供的资料可知，修复废品应负担的工资费为200元，福利费为28元，制造费用为150元，已修复入库。发现不可修复废品10件，其定额成本为材料费用每件为90元，人工费用为每件72元，制造费用为每件55元，回收残料价值450元，应收责任人赔偿款120元，其他成本资料见“成本计算单”。根据上述资料编制的“废品损失明细账”（表7-3）、“成本计算单”（表7-4）及相关会计分录如下：

　　表-3　　　　　　废品损失明细账（表）

产品名称：甲产品　　 2004年8月　 单位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
材料费用分配汇总表	350			350
工资及福利费分配汇总表		228		228
制造费用分配表			150	150
转入不可修复废品生产成本	900	720	550	2170
回收残料价值	-450			-450
应收责任人赔偿款		-120		-120
转出废品净损失	-800	-828	-700	-2328

　　表-4　　　　　　成本计算单

产品名称：甲产品　 2004年8月　　　单位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	废品损失	合计
累计的生产费用	180000	105000	85600		370600
转出不可修复废品生产成本	-900	-720	-550		-2170
转入废品净损失				2328	2328

　　相关会计分录为：

　　⑴发生可修复废品修复费用时：

　　借：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　728

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　　　　　应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　　　应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　⑵结转不可修复废品的生产成本：

　　借：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　 2170

　　　　贷：生产成本——甲产品　　　　　　　　　　　2170

　　⑶应收责任人赔偿款：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　120

　　　　贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　 120

　　⑷回收残料价值：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　　　贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　 450

　　⑸结转废品净损失

　　借：生产成本——甲产品　　　　　　　　　　 2328

　　　　贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　2328

　　 ㈣不单独核算废品损失的处理

　　当生产过程中产生的废品很少，而且管理上也不要求单独核算废品损失时，不需要设置“废品损失”账户，成本计算单中也不需要设置“废品损失”成本项目。发生的可修复废品修复费及不可修废品的生产成本都已根据“材料费用分配汇总表”、“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表” 提供的资料计入了成本计算单，对于发生的废品残料价值收入和应收赔偿款，也应直接冲减生产成本。

　　【例-4】该车间生产丁产品，本月投产1000件，全部完工，入库时发现2件为不可修复废品，回收残料150元，责任人应赔偿130元。其他资料见表7-5。

　　表-5　　　　　　成本计算单

产品名称：丁产品　　2004年10月　 完工产量：998件

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
累计生产费用	150000	98700	76000	324700
回收废品残料	-150			-150
应收过失人赔偿		-130		-130
完工产品总成本	149850	98570	76000	324420
完工产品单位成本	150.15	98.77	76.15	325.07

　　相关会计分录为：

　　⑴应收责任人赔偿款：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　130

　　　　贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　130

　　⑵回收残料价值：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　150