审计手续

审计手续（Auditing Procedure）

　　审计手续是指收集证据的一切审计行为。即审计人员运用一定的审计方法、技术手段实施取证工作的具体安排和具体指令。

　　审计手续与审计取证目标有着非常密切的关系。例如，盘点库存现金这一审计手续可以证实现金的存在性和计价的准确性；观察被审计单位盘点存货可以证实存货的存在性、完整性和计价的准确性；检查银行对账单可以证实银行存款的存在性、所有权和计价的准确性；向债务人函证应收账款余额可以证实应收账款的存在性、所有权和计价的准确性。

　　审计手续与审计目标关系紧密，但二者并非一一对应关系。同一审计手续可能会获取满足不同审计目标的审计证据，而获取满足同一审计目标的审计证据，也可选用多种审计手续。在确定必要的审计手续时，除了要考虑取证目标外，还应考虑可能的审计证据类型、证据质量，证据与审计目标的相关性，以及相关审计证据的获取成本。

　　审计手续分为“通常的审计手续”和“其他审计手续”。

　　1、通常的审计手续

　　通常的审计手续是审计人员在进行财务报表审计的场合下通常应该使用的审计手续，它是只要行得通和行之有理就不可省略的手续。《审计实施准则》指出了通常审计手续的具体内容，但其说明只限于列举事例。通常的审计手续的内容，以建立有相当完善的内部管理组织的工商业股份有限公司为对象规定出来，包括预备调查的手续、会计事项记录的审计手续和财务报表项目的审计手续。

　　预备调查的手续是为收集供编制审计计划之用的参考资料而调查一切事项的手续。在进行初次审查的场合下，要调查公司的概况及其财务状况和经营成绩，还要调查它的会计制度是否合适，会计帐户的期初余额是否正确，等等；在进行连续审计的场合下，则只要调查其会计制度在期内有无重大变动。

　　会计事项记录的审计手续是检查期内日常会计事项记录的手续，其目的在于检查企业内部管理制度是否行之有效和会计事项是否依据会计原则记录，以查明会计事项记录的可靠程度。

　　财务报表项目的审计手续就是检查所谓决算程序的手续，它要参照会计事项记录的核查结果，检查帐户余额的计算和财务报表的编制方法是否恰当，以查明各种财务报表是否编制得能正确反映公司的经营成绩和财务状况。

　　2、其他审计手续

　　其他审计手续是指审计人员认为按照当时具体情况有必要使用的手续。它是在通常的审计手续不能取得充分证据的情况下，为了弥补通常审计手续之不足而采取的补充手续。如果通常的审计手续行不通或搞起来不尽合理的话，就可用其他审计手续取而代之。

　　审计手续方法是指注册会计师为了确定执行财务报表审计业务的基本手续所应用的方法和手段。审计手续方法体系是由以下一系列的专门方法组成。

　　(一)签订审计业务约定书。签订审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订具有经济合同性质的审计业务约定书的方法。审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。注册会计师在审计业务开始前，按照业务承接的执业道德要求，在了解客户基本情况、评价自身专业胜任能力的基础上，与被审计单位(包括委托人)签订审计业务约定书。

　　(二)计划审计工作。计划审计工作是指注册会计师为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，在审计过程中针对审计业务，制定、更新、修改总体审计策略和具体审计计划的方法。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在审计业务开始时开展一系列的初步业务活动，在此基础上为审计工作制定总体审计策略和具体审计计划，并且在审计过程中对其作出必要的更新和修改。

　　(三) 获取和评价审计证据。获取和评价审计证据是指为注册会计师得出审计结论、发表审计意见提供充分、适当的审计证据的方法。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计凭证据“说话”。注册会计师应当通过实施审计计划所确定的风险评估程序、控制测试和实质性程序等审计程序，运用检查记录或文件、检查有形资产、观察等审计技术，获取充分、适当的审计证据，为得出审计结论、形成审计意见提供合理基础。

　　(四)形成审计工作底稿。形成审计工作底稿是指注册会计师在审计过程中及时编制或获取审计工作底稿的方法。审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。形成审计工作底稿可以提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；并且可以提供证据，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。

　　(五)编制审计报告。编制审计报告是指注册会计师在完成审计工作后向委托人提交审计报告以对财务报表发表审计意见的方法。审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师最终按审计业务约定书的要求向客户提供的产品。

　　上述审计手续五种方法是相互联系、密切配合的，共同构成完整的审计手续方法体系。