宏观税负分析

　　宏观税负分析是指对一个地区总体税负水平情况与正常峰值或预警区间的比较分析，并对其形成原因作出分析判断。主要研究税收占GDP比重以及税收弹性系数变动情况。 通过不同时期GDP税收负担率的变化和不同地区的数据差别对比，说明宏观税收负担率的高低和变化情况。

　　宏观税负分析主要体现在两方面：

　　一是宏观税负分析除了分析地区宏观税负变动趋势之外，一般还要对经济发展趋势、税收增长原因进行分析，对经济发展和税收征管提出建议，这对日常税收征管工作具有指导意义。

　　二是以宏观税负分析为起点，逐步深人到微观税负(如增值税税负、企业税负)分析、行业税负分析，依据分析结论有针对性地开展纳税评估和税务稽查，是强化税源管理最有效的途径。

　　1．横、纵向比较是基层宏观税负分析的有效方法

　　基层税务局开展宏观税负分析最有效的方法是比较分析法。通过横向比较分析，能够客观评价本地和周边地区的经济发展差异，税务部门之问的税收征管水平差异；通过纵向比较分析，能够客观评价本地历年来的经济发展趋势，税务部门历年来的税收征管力度变化趋势。此外，还能通过上、下级税务部门宏观税负的比较，反映出基层单位宏观税负变动对上级局宏观税负的贡献情况。

　　1．宏观税负分析是查改税收征管问题的前提

　　通过宏观税负分析发现税收征管工作的薄弱环节，再深人到行业税负分析查找税收征管工作存在问题的线索，然后使用纳税评估和税务稽查手段查证纳税人偷、逃、漏税的事实，最后将查补税款及时征缴入库提高宏观税负。宏观税负分析发挥作用的这个流程已构成一个管理循环，客观上成为查改税收征管问题的前提，而且它的这种自上而下、从全局到细节查改税收征管问题的工作思路有助于开阔基层税务部门领导者的视野，使其更有针对性、更有效率地进行税收征管工作决策。

　　宏观税负是一个综合指标，它的变动是多种因素共同作用的结果，对影响其变动的因素进行深人剖析，了解各因素对宏观税负的作用原理，能够有助于基层税务部门把握经济与税收发展形势，分清影响宏观税负变动的内外部因素，更有针对性地采取措施提高宏观税负。

　　一、经济因素

　　(1)产业结构影响。一个地区的三个产业之间的比例关系变动对宏观税负有较大影响。税收主要来源于第二、三产业，第一产业不直接提供税收，如第一产业增加值比重缩小，第二、三产业增加值比重扩大，该地区宏观税负将会上升，否则会下降；对国税部门来说，占国税收人大头的“两税”来源于第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业，如该部分增加值的比重扩大，宏观税负将会上升，否则会下降。还可能存在工业、批发零售业增加值比重与第二、三产业增加值比重变动趋势不一致的情况。

　　(2)产业布局影响。一般来说，劳动密集型的企业产品附加值低，高科技含量的企业产品附加值高；粗加工的企业产品增值率低，深加工的企业产品增值率高；来料加工型的企业产品增值率低，资源型的企业产品增值率高。一个地区的产业布局中如果高科技含量、深加工、资源型的企业较多，并形成一定的产业链，具备集群优势，宏观税负就会较高，否则会较低。

　　(3)经济运行质量影响。体现经济运行质量的指标主要是企业增值能力和实现利润水平，企业增值能力影响增值税，实现利润水平影响所得税。从宏观角度看，如果一个地区整体企业的增值能力和实现利润水平都处于上升趋势，说明经济运行质量良好，宏观税负必然走高，否则会走低；从微观角度看，重点税源企业增值能力和实现利润水平的变动也会对宏观税负造成较为明显的影响。

　　(4)价格影响。在国内生产总值(GDP)的四个构成项目中，工资和价格变动没有直接的关系，折旧按固定资产原值提取，也不随价格的变动而变动，剩下的两项生产税、利润与价格之间的关系较为紧密，生产税主要是流转税，利润的变动会影响企业所得税，价格上涨将使税收的整体增长快于GDP增长，宏观税负提高，价格下降则会使宏观税负降低。

　　(5)政策因素。

　　1.税制改革的影响。国家根据宏观调控和经济形势的需要对税制进行调整时，扩大法定税源会增加税收收人，提高宏观税负，如开征利息税、车辆购置税、消费税扩大征收范围等；减少法定税源会减少税收收人，降低宏观税负，如金融保险营业税税率降低、增值税和营业税起征点提高、个人所得税免征额提高等。

　　2.减免税影响。在减免税政策稳定不变的情况下，减免税政策会起到导向性作用，适用减免税的纳税人会逐步增多，从而导致税收总量减少，降低了宏观税负；在减免税政策有所调整的情况下，增加减免税政策或扩大减免幅度会形成税式支出，减少税收总量，降低宏观税负，取消减免税政策或缩小减免幅度会增加税收总量，提高宏观税负。

　　3.高扣低税和高征低扣影响。我国增值税计算方法采用的是扣税法，企业实际缴纳的增值税是通过销项税额减进项税额来计算。交通不便、信息不畅的地区，企业库货比重较高，支付的进项税额偏高，进销相抵后的应纳税额偏低，这种高扣低税现象会压低宏观税负。而在农产品加工企业比重较大、产值较高的地区，农产品加工企业销售产品按17％的税率征税，收购初级农产品按13％的税率扣税，这种高征低扣现象又会造成企业税负偏重，抬高宏观税负。

　　4.免抵调影响。国家对出口企业实行增值税免抵退税政策过程中，免抵调库如能做到应调尽调，则不影响宏观税负的水平；如果存在调库计划数不足和审批时问滞后的问题，就会造成税务部门实际办理的免抵调库数小于应予办理的免抵调库数，导致税收总量减少，宏观税负降低。

　　二、核算因素

　　(1)国内生产总值与税收核算口径影响。国内生产总值(GDP)采用“权责发生制”核算，企业生产的产品无论是否销售，均计人增加值；税收采用“收付实现制核算”，企业产品必须在完成销售将税款征收入库后才能进行统计，二者之间存在时间差，这种时问性差异会导致宏观税负的计算结果有偏差。

　　(2)地区间国内生产总值与税收核算范围不对称影响。一些大企业在异地设立分公司后，分公司产值在总部计算，增值税在生产地缴纳，还有一些汇总缴纳企业的分支机构产值在机构所在地计算，企业所得税回总机构所在地缴纳，这些国内生产总值与税收核算范围不对称因素也影响了宏观税负的变动。

　　三、征管因素

　　在影响宏观税负变动的冈素中，征管因素是税务部门唯一能够自主掌握的因素。衡量征管因素对宏观税负起作用的指标是税收征收率，税收征收率提高，宏观税负相应提高；税收征收率下降，宏观税负也随之降低。税收征收率的变动实际上体现了税务部门征管工作力度的变化。税收征管工作力度主要通过两条途径发挥作用：一是税务部门对税源深度和广度的把握，二是税务部门对税收执法自由裁量权宽严程度的把握。