信托项目收入

　　信托项目收入是指信托项目管理运用、处分信托财产而形成的收入。信托项目收入包括利息收入、投资收益、租赁收入和其他收人，但不包括为第三方或受托人代收的款项。具体内容及其确认条件见下图。

　　(一)利息收入

　　核算的一般原理“利息收入”科目核算信托项目因存款、拆放、贷款、办理回购业务而取得的利息收人。该科目应按利息收入种类和相关单位设置明细账，进行明细核算。期末，应将“利息收入”科目贷方余额全部转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。通常而言，利息收入核算的内容及主要账务处理包括

　　1．收到各项存款的利息。收到银行、清算机构等各项存款的利息收入时，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，贷记“利息收入”科目。

　　2．拆出资金利息收入。拆出资金应按期计提利息并确认收入。按期计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目；收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

　　3．贷款利息收入。贷款应按期计提利息并确认收入。按期计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目；收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

　　4．买人返售证券利息收入。买人返售证券利息收入的主要账务处理：

　　(1)通过证券交易所买人返售证券，按期计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目；证券到期返售时，按实际收到的金额，借记“其他货币资金”科目，按返售证券的账面余额，贷记“买人返售证券”科目，按计提的利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。

　　(2)通过银行间证券市场买人返售证券，按期计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目；证券到期返售时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按返售证券的账面余额，贷记“买人返售证券”科目，按计提的利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。

　　5．到期返售时买人返售信贷资产。买人返售信贷资产到期返售时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按买人返售信贷资产的账面余额，贷记“买人返售信贷资产”科目，按计提的利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。

　　(二)特例——表外核算

　　1．客户贷款利息的表外核算。当客户贷款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者客户贷款尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的，或者客户贷款虽然未逾期或逾期未超过90天但借款人生产经营已停止、项目已停建的，应将原已计人损益的利息收入转入表外核算，其后发生的应计利息纳入表外核算。已计提应收利息转人表外核算时，按所转应收利息金额，借记“利息收入”科目，贷记尸应收利息”科目。如果已转入表外核算的应收利息以后又收到的，则应按以下原则处理：

　　(1)本金未逾期，且有客观证据表明借款方将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时，按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。

　　(2)本金未逾期，且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，或本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为客户贷款本金的收回。收到该部分利息时，按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“客户贷款”等科目。

　　2．拆出资金利息的表外核算。当拆出资金到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者拆出资金尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的，应将原已计人损益的利息收入转入表外核算，其后发生的应计利息纳入表外核算。具体账务处理比照上述有关表外核算的规定进行处理。

　　(三)业务举例

　　例1：某信托项目于2005年3月1日向同业拆出资金5000000元，拆借期限为2年，拆借年利率为6％，每半年支付一次利息。

　　(1)2005年3月计提当期拆出资金利息25000元(5000000×6％／12)。相关分录为：

　　借：应收利息 25000

　　 贷：利息收入 25000

　　(2)2005年8月底，为：

　　借：银行存款 25000

　　 贷：应收利息 125000

　　 利息收入 25000

　　例2：某信托项目于2005年8月1日向某企业发放6个月的短期贷款1000000元，贷款年利率为6％，到期还本付息。2006年2月1日该企业支付贷款本息。

　　(1)2005年8~12月，每期期末该信托项目计提该笔贷款应计利息：1000000×6％÷12=20000(元)。每期的相关分录为：

　　借：应收利息 5000

　　 贷：利息收入 5000

　　(2)2006年3月1日该企业支付贷款本息。相关分录为：

　　借：银行存款 1030000

　　 贷：客户贷款 1000000

　　 应收利息 25000

　　 利息收入 5000

　　例3：某信托项目2005年12月1日与某银行签订买人返售证券合同，合同规定，以5600000元的价格买人面值总额为5000000元的债券，该债券于2003年12月1日发行，年利率为6％，期限为3年，到期还本付息。债券到期日再以5780000元的价格出让给该银行。

　　(1)2005年12月1日买人返售证券时。

　　借：买人返售证券 5600000

　　 贷：银行存款 5600000

　　(2)2005年12月31日计提利息25000元(5000000×6％÷12)。相关分录为：

　　借：应收利息 25000

　　 贷：利息收人 25000

　　(3)2006年1~10月份，每期期末均应计提利息25000元。相关分录为：

　　借：应收利息 25000

　　 贷：利息收入 25000

　　(4)2006年11月底，证券到期返售时。

　　借：银行存款 5780000

　　 贷：买人返售证券 5600000

　　 应收利息 125000

　　 利息收入 55000

　　例4：某信托项目2005年12月1日与某银行签订买人返售信贷资产合同，该合同规定：以12000000元的价格买人该银行持有的某笔贷款，该贷款本金为10000000元，贷款是2002年9月30发放的，贷款年利率为6％，期限为4年，到期还本付息，合同规定贷款到期日，再以12650000元的价格出让给该银行。

　　(1)2005年12月1日买人返售信贷资产时。

　　借：买人返售证券 12000000

　　 贷：银行存款 12000000

　　(2)2005年12月31日l计提利息250000元(10000000×6％÷12)。

　　借：应收利息 50000

　　 贷：利息收入 50000

　　(3)2006年1-8月份，每期期末均应计提利息25000元。相关分录为：

　　借：应收利息 25000

　　 贷：利息收入 25000

　　(4)2006年9月底，买人返售信贷资产到期时。

　　借：银行存款 12650000

　　 贷：买人返售信贷资产 12000000

　　 应收利息 450000

　　 利息收人 200000

　　例5：某信托项目于2005年1月1日向某企业发放6个月的短期贷款800000元，贷款年利率为6％，到期还本付息。2005年7月1日该贷款到期，由于该企业资金周转发生困难，因此到2005年12月31H尚未收回该笔贷款。

　　(1)2005年1月1日向某企业发放短期贷款时。

　　借：客户贷款——短期贷款 800000

　　 贷：银行存款 800000

　　(2)2005年1-6月份，短期贷款利息时。每期期末计提4000元(800000×6％÷12)4000

　　借：应收利息 4000

　　 贷：利息收入 4000

　　(3)到2005年12月31日尚未收回该笔贷款，因此2005年12月31日，应将已计提的应收利息转入表外核算，相关分录为：

　　借：利息收入 24000

　　 贷：应收利息 24000