企业社会责任成本
企业社会责任成本(the Cost of Corporate Social Responsibility)
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什么是企业社会责任成本
企业社会责任成本是指在满足股东利益最大化的前提条件下，对利益相关者履行经济责任、法律责任和伦理责任所产生的成本支出。
企业社会责任成本的演进
1819年，经济学家让·沙尔·列奥纳尔·西蒙·德·西斯蒙第在其代表性著作《政治经济学新原理》中，第一次提出“社会成本”这一概念。在评价社会以慈善机构和医院形式资助失业人中的贫困和疾病问题时指出，雇主应当保证工人的生命安全，解决就业、疾病和老人生活保障等社会负担，并提出企业应承担由于废物排放等“不当节约”行为所造成的他人或社会的成本，其观点可以认为是“社会成本”的思想萌芽。
1920年，英国著名的经济学家阿瑟·赛西尔·庇古在其出版的《福利经济学》中，针对社会责任成本问题提出了“外部效应”是其原因所在。“外部效应”是指～定生产者(或消费者)的行为直接影响到另一生产者(或消费者)的成本，他指出当“外部效应”存在时，即使在完全竞争的条件下，社会资源的配置也不可能是最优的。美国经济学家科斯提出的社会成本理论，对福利经济学解决外部问题的简单方法做出了判断，认为外在问题是具有相互性质的，不能通过简单的工厂搬迁或征税解决问题，认为应界定双方的产权与义务，通过市场交易降低费用以达到资源的最优配置。
1923年，英国经济学家约翰·莫里斯·克拉克在其著作《管理成本经济学》中，分析了社会成本与个别成本产生冲突的主要原因。为了将企业没有实际支付的社会成本计入到企业的实际成本之中，以揭示企业应当承担的全部生产成本，从而使企业组织真正成为社会成本的主体，他建议采用“社会成本簿记”形式，记录企业个别成本行为所导致的社会经济损失，将社会成本纳入会计核算体系，克拉克在《社会经济导论》中阐述了社会价值的概念。
20世纪70年代后，一些社会成本研究组织相继成立，如美国会计学会(AAA)成立的组织行为与环境影响委员会、社会成本计量委员会、社会成本委员会等。这些组织为推动开展有关社会成本概念、社会成本的计量、社会成本的补偿与控制等问题的深人研究做出了重要贡献。
所谓企业社会责任成本是指企业从事谋利经营活动而消耗的并未计人自身成本费用中的社会资源或给社会带来的损失，即企业经营活动带来的消极外部效应。它产生于市场失灵的外部性存在。一个企业由于自己的经济行为而产生了两部分成本费用：一部分自己承担，称为企业成本或私人成本；另一部分不由自己而由社会承担，称为企业外部成本，这两部分之和称为社会成本。对于后者，可称为社会责任成本，尽管企业成本是企业在实现一项计划时所进行最优化选择而必须付出的代价，但企业的活动常常超过自己的财产权利界限，发生了一些并不计入自己成本而是由他人或社会承担的成本费用，这就形成了外部性问题。尽管社会责任成本因各种原因未能构成责任企业的成本要素，但从社会整体来看，承受这部分成本(损失)的人们或社会需要得到补偿，因而它也是一种伴随着社会财富生产过程中的一种社会成本要素。社会责任成本理论就要求企业计量这一部分成本并加以内部化。这种开放的多维成本思维模式，将企业成本放人整个社会成本之中，从企业社会责任的高度研究企业的“外部成本”，完善了成本构成项目。既能反映企业是否履行社会责任，又能全面评价企业的真实成本和收益。正如丹尼尔·贝尔指出的那样：“今后10年中，一个主要的社会问题将是由谁支付这些外部问题的成本和怎样对其进行定量估价，哪些成本应由产生它们的团体负担，哪些从法律上说应由整个社会负担。目前，所缺少的是一个真正能够对具体行动政策的成本、收益做出评价的工具。”
由于企业社会责任成本是企业从事谋利经营活动而消耗的并未计入自身成本费用中的社会资源或给社会带来的损失，这就决定了企业社会责任成本具有问接性、潜在性和成本负担主体不明的特点。这些特点也就决定了用货币形式计量企业社会责任成本的难度。难并不是不能计量，林万祥教授(2001)在其专著《成本论》中对社会责任成本的计量方法进行了介绍，认为社会责任成本的计量方法一般来说有调查分析法、替代品评价法、历史成本法(实支成本法)、复原或避免成本法、法院裁决法和影子价格法等。
企业社会责任成本的构成
广义地看，企业社会责任内容主要包括生产经营活动、利益相关者合法权企业内部制度建设活动四大领域，相应会产生经营责任成本、维权责任成本、环境责任成本、制度责任成本这四类企业社会责任成本。根据企业社会责任范围界定的三个维度以及企业社会责任成本概念的表述特征，来具体地界定企业社会责任成本的构成范围。
1.社会人力成本
社会人力成本是指企业使用社会人工所发生的费用支出。一般包括人力资源开发和使用、职工技能的提高、智力保障及提升、继续教育、职业发展以及保险保障等成本。
2.自然资源使用成本
企业在开采或使用资源过程中发生的所有成本费用均是资源成本。但这里的资源成本是指其狭义性，即企业因开采自然资源而向政府地矿部门缴纳的矿产资源补偿费，是资源作为生产要素有偿使用的货币表现。
3.土地使用成本
不包括购买或划拨土地使用权所支付的成本，这里仅包括因为企业生产经营因素所造成的土地品质下降或无法正常使用所支出的成本，一般采用计提折旧的方式将成本分期计入企业成本中。
4.环境责任成本
环境责任成本是指企业在国家监管范围之肉，由企业自己提供资金或服务用于劳动环境的改善所做出的可货币化计量的努力。如企业为防治环境污染、恢复生态环境而购置环保设备、污染赔偿费等等发生的各项支出;目前比较通行的做法是应用传统的会计计量、修正的评价计量和未修正的评价计量方法等三种模式来进行成本核算、预测和评价。
5.社区公益成本
社区公益成本是指企业为社区捐赠及公共事务、公益事业及社会福利所发生的各项耗费和支出。由于社区投入属于显性支出并具有公共福利性，这时可以采用类比法或逆向求证法来核算。对于一种强制性的社区投入成为必然时，如某煤气厂生产过程中必须进行二氧化硫排放，这时企业可以参照历史成本法来计量恢复原生态所必需的成本。
6.安全责任成本
安全责任成本是指企业预防与处置一切与安全有关的事故所发生的成本费用，具体内容可包括安全设备购置隐患处理、安全培训及保险、人员和财产赔偿等费用。我国对于企业明确要求提取安全费用，安全费用是在成本费用中列支的一项费用，企业提取的安全费用可以在所得税前扣除，在长期应付款和生产成本科目下设立安全费用会计科目，并且对于提取的安全费用要专款专户.不得挪作其他用途。
企业社会责任成本的管理
1．企业社会责任成本预测
预测是指用科学的方法来预计、推测事物发展的趋势。它的特点是：根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知。企业社会责任成本的预测是指在认真分析企业内在和外在条件变化的基础上，确定一定时期的企业社会责任成本水平和目标成本。其预测程序和其他成本预测方法一样，企业社会责任成本的预测也有定量方法和定性方法之分。前者主要是根据过去的比较完备的历史资料，运用一定的数学方法进行科学的加工处理，借以揭示有关变量之间规律性的联系，作为预测的数据；后者则主要由熟悉情况和业务的专家根据过去的经验进行分析，提出预测意见，或是通过实地调查的形式来了解当地的社会责任成本耗用情况，然后再通过一定的形式进行综合，作为预测未来的依据。总之，对企业社会责任成本进行预测的具体方法有：判别法、市场调查法、历史资料引申法、因果分析法等。
2．企业社会责任成本决策
成本决策是现代企业管理中的一个重要组成部分，其目的是通过各种途径来降低企业成本，提高企业的经济效益与竞争能力。企业社会责任成本决策是指通过对企业社会责任成本的各要素进行分析，寻找出最低且最优的成本方案。
例如，某造纸厂生产各种纸张，在生产过程中，由于其需要对造纸原材料芦苇进行处理，排出污水、废气，如果其自身不进行废物处理，那么每月将支付污染超标费2万元。企业管理人员发现，如果投入资金建立污水、废气处理系统，购买设备至投入运营将花费24万元，但可使用5年，这样，企业每月所负的成本仅为4000元，很明显，企业应自行建造废物处理系统。
3．企业社会责任成本计划
企业社会责任成本计划是指对社会责任成本的各要素，参考过去的资料进行分析，作出部署。对社会责任成本进行计划，应当考虑可能存在的各种因素，其形式可以是列表式，也可以是文字表达式。当然，由于企业所处的环境以及企业自身所承担的社会责任成本不同，其计划的内容有所不同。如表10．3所示的××电子有限责任公司则可根据2000年度社会责任表和其他具体社会责任情况细节以及企业的相关目标等制定下一年度的社会责任成本计划。
4．企业社会责任成本控制
企业社会责任成本控制，主要是运用成本会计的方法，对企业经营活动进行规范管理，将成本计划与实际相比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，注意对不利差异予以纠正，提高工作效率，不断降低企业社会责任成本。它是企业社会责任成本管理的最核心一环。
5．企业社会责任成本考核
企业社会责任成本考核就是对社会责任成本的实施情况进行检查，考核的对象是社会责任成本本身及相关责任人，然后对检查结果进行评价，奖惩相关人员。通过考核，可以进一步加强社会责任成本的管理，使成本的支出更加合理有效。
综上所述，对企业社会责任成本预测、决策、计划、控制和考核，可以使企业社会责任成本的管理更加有效。上述机制的建立，是以企业为主体提出的，即考虑企业作为社会责任成本的承担者，应当从自身加强管理。同时，考虑社会是由协作体构成的，对于企业社会责任成本，必要时政府、社会也应当进行管理，如政府出台相关法规以约束企业履行社会责任成本，社会舆论对企业履行责任成本的状况进行监督，等等。
企业社会责任成本的信息披露模式
企业履行社会责任成本，需对外披露有关信息。当前，因无国际统一标准，在此方面，各国、地区做法大不相同，同一国家的不同企业做法也不相同。一般而言，其主流做法大致有以下几种：
1.叙述性反映，即文字表达法。这是报告企业经营活动最简单的方法，即以非正规的形式或用文字说明企业经营活动对社会的影响，且承担了哪些社会责任。现举例如下：
都梁化肥厂生产化肥，为了扩大再生产，企业招进一批临时工，在该厂上半年的财务清单中，企业向社会宣传其产品(磷肥、氮肥、碳氨以及复合肥料等)的使用方面花费了2万元；同时，由于企业污染超标，支付污染费1万元……
由上，则该化肥厂可对其承担的社会责任成本披露如下：本厂在上半年度生产经营过程中，在财务上反映的社会责任成本为：污染超标1万元，产品宣传费2万元……另外，企业吸纳社会劳动力50人。
这种披露方法，直接将企业所进行的各项社会责任活动，按其性质进行分类，编目列示，报告中只用文字说明，不反映这些社会活动所发生的费用支出。此类做法直观明了，容易被各方接受和理解，在美国为企业所采用。
2.在现有报表中添加新项目或以附注形式反映。它与叙述性反映不同的是，这是会计基础型，就是使用会计所特有的术语、语序和方法来反映企业履行社会责任的情况。例如，在资产负债表中的“资产”方列示环境污染控制的设施，在“负债”方列示由于过去交易而引起的必须在将来支付的治理污染等费用，在收益表中单独列示环境治理费用。这种核算方式可以与传统会计报表相衔接，但它不能完整地反映企业社会责任成本的全部内容。
3.运用独立报表来披露企业社会责任成本。这与第二种模式相类似，也是会计基础型，如“污染报告”、“社会责任成本表”、“社会责任表”、“社会资产负债表”、“社会效益与成本表”等。
这种披露方式反映比较完整，且多以货币计量；但核算过程中许多数字产生的主观因素较多，其实用性还有待探讨。
以上三种披露企业社会责任成本的基本模式的侧重点各不相同，运用的方法也不一样。对于不同的企业，可选用不同的信息披露模式。同时，这几种模式的选用也不是唯一的，一个企业可选用其中的一种甚至两种或更多种，这取决于企业在核算社会责任成本时的需要。对此，总的原则是，不管采用哪种形式，报告都应详细披露企业已开支的社会责任成本数额及效果，尚待改进的未履行社会责任成本的有关事项，企业今后的对策打算等。报告还可以插入货币金额予以定量披露。
企业社会责任成本——收益的实证案例
企业在承担社会责任时一定会在社会责任经济收益与成本之间权衡的。在实际中确实也是如此。比如，在1999年9月10日，美国通用汽车公司的雪佛牌汽车因油箱设计不合理而引发的交通事故赔偿案终审中，历经六年终于以通用赔偿10亿美元而告终，这一判决虽比原判赔偿48亿美元的金额减少了许多，但仍然成为美国历史上因产品设计不合理而造成人身伤害所赔偿的最高额。
1993年的圣诞夜是洛杉矶市民安德森一生中最不辛的劫难日。当夜，当安德森驾驶着通用汽车公司产的汽车在回家的途中奔驰时，竟被一辆司机酒后驾驶的汽车从后面撞击而上，结果安德森的汽车油箱爆炸起火，车上6人均被严重烧伤，甚至有人被烧得面目全非。1999年7月9日，加利福尼亚一家法院在审理此案时作出判决，这起事故因通用汽车公司的汽车油箱位置设计不合理而造成，该公司应对事故负责，向受害人赔偿48亿美元的处罚性赔款。美国洛杉矶高级法院法官在作出判决时指出，造成交通事故的雪佛牌轿车系通用公司1979年生产，此车油箱和保险杆之间距离仅25厘米，因而导致被撞后油箱爆炸起火；合理设计应在油箱和车尾之间设一屏蔽装置。
调查结果表明，通用汽车在1979年至1983年期间生产的汽车油箱安装设计全部存在安全隐患，通用公司早就知道这些事实，但是通用汽车在改变汽车油箱设计的花费与造成消费者撞车的概率以及事故发生后被烧伤或致残的赔偿费用之间进行利弊得失权衡，权衡的结果是，通用汽车认为，改变汽车的设计开销更大，因此，通用汽车宁愿保持现有汽车结构不变，而将对因驾驶通用汽车的消费者在发生事故后进行赔偿。
又如，20世纪初生产石棉的美国Manville公司，当时有权威科研机构研究表明，长期呼吸石棉纤维，容易使人虚弱，甚至导致癌症、肺病等病症。然而Manville公司不去寻求改善员工工作条件的办法，他们认为，给工人更多的补偿比改善安全工作条件费用更低。Manville公司不负责任的行为最终使其被迫支付2．6亿美元的法律诉讼调停费。Manville公司忽视社会责任，不敢去承担社会责任的做法，最终受到了应有的惩罚。再如，丹麦嘉士伯啤酒有限公司投资的甘肃天水嘉士伯。2005年嘉士伯投资时，明知中方合作企业没有污水处理设施，但面对先治污还是直接生产，他们依然选择了后者。虽然每年要付出1万元的代价，但建一个污水处理厂却要花390万元。宁愿年年被罚1万元，也不愿花390万元治污。由此可见，企业在实际考虑是否承担社会责任时，主要是以成本来做决定的。