人力资源财务会计

　　人力资源财务会计是以会计原则为准绳, 主要鉴别、计量与提供有关人力资源的货币性信息, 以使信息使用者做出正确判断和决策的组织系统。

　　目前，比较流行也比较成熟的人力资源会计核算模式主要有两种：人力资源成本会计核算模式和人力资源价值会计核算模式。但是，这两种核算模式存在一个共同的缺陷，即不能解决人力资源的产权归属问题。现代经济学认为，不仅物质资源具有产权问题，人力资源也有产权问题。笔者认为，人力资产的所有权应属于劳动者，这是人力资源会计核算的关键所在。

　　1.人力资源财务会计的核算内容

　　人力资源财务会计主要是为企业管理者和信息使用者提供有关人力资产的取得与开发成本、现有人力资产的重置成本、人力资产的价值增值、人力资本权益以及对劳动者的实际贡献进行收益分配等方面的信息。因此，人力资源财务会计的核算主要包括两方面的内容：人力资产核算和人力资本权益核算。

　　(1)人力资产核算。

　　人力资产是指企业所拥有或控制的可望为企业带来未来经济利益的人力资源，其组成包括取得价值、开发支出、离职成本、人力资源价值四部分。前三部分构成人力资产投资成本，主要指企业为取得人力资源而进行的支出，它们将随人力资产投资的摊销而逐渐得到补偿，其核算主要可以沿用传统会计的一般方法和程序；后一部分形成人力资产，主要是指人力资源为企业提供的经济贡献和服务潜能，它包括三部分：个人价值、群体价值和整体人员价值。对于上述人力资产的核算，可以采用货币计量和非货币计量两种方式。其中，对于货币计量方式的核算内容和方法，目前主要有未来薪金折现法、经济价值法、商誉法、公允价值法等；非货币计量方式的核算内容和方法，是通过编制有关人员实际工作业绩的评价表和人员发展潜能的可塑性评估表，来评价实施人才激励机制带来的效果，判断人才流动率。

　　(2)人力资本权益核算。

　　人力资本权益核算即对劳动者权益的核算。劳动者权益是劳动者作为人力资源的所有者而享有的相应权益，它的核算包括两部分：一是人力资本核算；二是新产出价值中属于劳动者部分的核算。

　　2.会计账户的设置

　　(1)“人力资源投资”账户。该账户属资产类账户，用来核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资支出及摊销情况，以及借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分。

　　(2)“人力资产”账户。该账户属资产类账户，用来核算企业人力资产的增减变化情况，借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，其余额在借方。

　　(3)“人力资本”账户。“人力资本”账户是和“人力资产”账户相对应的，属劳动者权益类账户。人力资本账户用来核算企业人力资本的增减变化情况，贷方登记人力资本的增加数，借方登记人力资本的减少数，其余额在贷方，反映企业现有人力资源的价值。

　　(4)“人力资产费用”账户。本账户属损益类账户，借方登记企业对人力资源的投资成本应费用化的部分，以及人力资源投资(资本化部分)的每期摊销数，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额，结转后无余额。

　　(5)“人力资产损益”账户。本账户核算企业人员调出以及因退休、死亡等原因退出企业时注销的账面投资成本，以及因意外伤亡事故收到的保险赔款、其他赔款和医疗费、丧葬费、一次性抚恤金，退休人员的一次性退休金、一次性补助金等。收到补偿收入时记贷方，注销账面净值、支付有关费用时记借方，期末结转损益后无余额。

　　(6)“人力资本分成”账户。此账户属于权益类账户。企业分配所实现的价值增值给劳动者时记贷方，企业支付给劳动者的工资低于国家或政府规定的最低工资标准、劳动者从企业提取劳动者权益分成收益以及劳动者退出企业放弃劳动者权益分成时记借方，余额在贷方，表示留存在企业的人力资本分成额。

　　(7)“未分配利润——未分配职工利润”账户。此账户属于权益类账户，企业未分配的实现的价值增值中属劳动者的份额应记贷方。

　　首先应该强调的是人力资源财务会计虽然名为“人力资源”财务会计, 但它绝不是否认传统财务会计下的物质资源对企业经营活动的作用, 只是为了与传统财务会计下的“物质资源至上”加以区分, 所以, 实际上人力资源财务会计是“人力资源”与“物质资源”并重的。

　　传统财务会计下, 所有者向企业投入物质资源, 交由企业经营者经营, 在所有权和经营权相分离的前提下对企业经营活动进行核算, 体现了传统财务会计的“资产=权益”观点。在人力资源财务会计下, 对企业经营活动的核算还是应该坚持这一基本观点, 但是不同的是, 笔者在此提出的企业的所有者不仅包括物质资源的所有者, 同时还应包括人力资源的所有者, 也即是说,企业不再是单独由物质资源所有者拥有,而应该由物质资源所有者和人力资源所有者共同拥有。这样一来, 广大的员工( 包括管理层在内的所有人力资源) 也成为了企业的股东, 也占有一定的股份。但是又鉴于人力资源有其自身的特性, 而这恰恰是物质资源所不具有的, 所以其在财务会计中的核算与物质资源的核算会有许多细小的差别。