还本销售

　　还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。由于该种销售方式对消费者存在还本的吸引力，而且销售企业还能在短时间内实现较大的销售额。因此，近年来不少企业从不同的目的出发采用该方式销售货物。

　　还本销售的目的主要有促销和筹资两方面。

　　（1）促销

　　是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率；

　　（2）筹资

　　则是当企业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进行新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的情况下，不得已采用还本销售来筹措资金。

　　企业无论出于何种目的实施还本销售，其收入确定、成本结转及到期还本的会计处理并无多大差别，只是还本支出的承担对象因目的不同而大不相同。

　　实例

　　例：A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为1500元／件。采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元／件，5年后全额一次还本，增值税税率为17％。

　　1、增值税额

　　实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算：

　　借：银行存款：210600元

　　贷：主营业务收入——甲产品：180000元

　　应交税金——应交增值税（销项税额）：30600元

　　2、结转销售成本：

　　借：主营业务成本——甲产品：100000元

　　贷：产成品——甲产品：100000元

　　3、每年预提还本支出：

　　（1）以促销为目的，可比照广告费用的处理将还本支出分期计入营业费用。

　　借：营业费用——还本支出：36000元

　　贷：其他应付款——还本支出：36000元

　　（2）以筹资为目的，可比照借款费用资本化方法将还本支出分别不同情况计入当期费用或计入构建固定资产的成本。

　　①如所筹资金用于投资、补充营运资金等，计入当期财务费用。

　　借：财务费用——还本支出：36000元

　　贷：其他应付款——还本支出：36000元

　　②如所筹资金用于购建固定资产，在购建期间预提的还本支出应增加相应资产价值。

　　借：固定资产：36000元

　　贷：其他应付款——还本支出：36000元

　　4、到期支付还本额：

　　借：其他应付款——还本支出：180000元

　　贷：银行存款：180000元

　　在实务中，企业采用还本销售方式销售商品有时可能促销和筹资两种目的兼而有之，此时，应如何将还本支出合理地分摊于不同的承担对象，还需要会计人员的职业判断。

　　1、还本销售的会计揭示

　　企业在还本销售当期可能实现较大的销售额，并且售价略高于同类商品，反映在损益表中即为销售收入增加，销售毛利率提高，为不致误导信息使用者正确评价企业当期的经营业绩，应在会计报表附注或财务情况说明书中对该特殊事项加以适当揭示或披露。

　　2、还本销售筹资方式下的资金成本计算

　　当还本销售被用作筹资手段时，实现的还本销售收入额可视为筹资额，相应的资金使用成本即为已销产品的制造成本。由于该筹资方式的资金成本通常高于其他方式，会使企业债务负担加重，财务风险增加，因此，企业在作出运用还本销售筹资决策前应对投资项目的获利前景进行预测分析，并通过提高资金的使用效益保证偿还能力。

　　3、还本销售方式下的风险承担

　　还本销售是一把双刃剑：

　　一方面，企业在运用还本销售筹得大量资金的同时，要承担较高的财务风险；

　　另一方面，消费者在支付略高于市价取得消费品并享有到期还本权力的同时，也承担了到期本金得不到归还的风险。

　　对消费者而言，因对企业信息掌握不全，加之还本期限一般较长，所以控制风险的能力较弱，在还本销售中处于不利地位。为此，有关职能部门应制订相应规定对该业务加以规范和约束，审核企业的财务状况和投资项目的可行性，监督所筹资金使用情况，防止某些企业利用还本销售进行非法融资，损害消费者利益。

　　对企业而言，还本期限的长短直接决定着资金成本的高低，期限过短，资金成本过高，债务负担加重；期限过长，购买者由于投资收益率降低，还本风险加大而不愿购买，企业不能筹到足额资金。因此，企业应综合考虑影响筹资的各种因素制订合理的还本销售政策，保证以较低的资金成本筹得所需的资金。