统计抽样审计法

　　统计抽样审计法又称概率抽样审计法、随机抽样审计法，是指将数理统计中的抽样方法在审计中的运用。它是运用概率论的原理，随机进行抽查，使总体中的一切组成部分都有同等被抽的机会，这样就会使样本的特征尽可能接近总体的特征。

　　(一)确定抽查的样本

　　统计抽样是以概率论原理为依据，按照随机抽样原则进行抽样，因此，被查总体中各个项目都有同等被抽样的机会。这里所指的随机抽样的原则，不能理解为。随便抽样。和。胡乱抽样。，而应当是按照随机原则的特定方法来抽取样本。常用的方法有：随机号码表，又称乱数表，表中每组数字都是随机数字。使用随机号码表，应建立表中数字与总体中各个项目的对应关系。如果总体中的各个项目连续编号，这样在随机号码表中就比较容易找到应抽查的样本。

　　采取随机号码表时，审计人员可能将同一号码抽出两次以上，审计人员忽略第二次抽出的号码而继续抽取下一个号码时，就是非重置抽样。它指一经选出的号码就不能再置入总体中成为合格的项目再被选择，亦即不能第二次抽出作为样本。这种非重置抽样比较稳健，因为样本包含了更多的项目。举例，用非重置抽样方式选出100项样本，在完成样本选举时，所选出的样本将有100项完成不同的样本。另一种是重置抽样，就是指一个号码抽取两次以上，在样本中只包括一个样本，即一个号码经抽出后，再置入总体中成为合格的项目，可以第二次被抽取。例如以重置抽样方式选出100项样本，这样所抽出的项目必定少于100项完全不同的样本。

　　系统选择是一种节约时间的抽查样本的方法，就是以任一随机出发点自总体中每隔几项选择一项为样本。举例，审计人员希望从100，000张已付款支票中审查200张支票，如果从一个随机点出发，那么审计人员可以从总体中，即100，000张支票中每隔500张选择一张为样本。为了选择200张支票，审计人员必须从随机出发点上下移动抽取。

　　系统选择使用方便，但是，这种方法只有总体特征随意分布在总体内，这种样本才具有代表性。事实上在大多数情况下并非如此，这就使样本的误差增大：针对这个缺点，审计人员在计算所需样本量和选样本以前，常将总体分层，即是将总体划分为相对同质的各个小总体，亦称层，按层单独抽样。凡价值特高、特低或具有其他特性的项目，划分单独的层，这样每层就更旭同质化，同质化的一层中抽选代表样本，比从总体中抽选代表样本就比较容易了。这种分层抽样法，也可以理解为判断抽样与统计抽样的结合运用。例如，选择应收帐款作为审计对象时，审计人员可将总体分层如下表。

　　在审计实务中，凡是非常重要的审计项目，都应单独地加以审证，而不得凭借抽样的结果来评价好坏。

　　(二)确定抽查样本的数量

　　要使统计抽样审计法的抽取样本尽可能反映总体的特征，就需要抽查一定数量的样本，怎样确定抽取样本的数量，则需运用概率的原理，来确定样本抽查的最优数量。决定抽查样本数量的因素有，误差率、精确限度和可靠程度。

　　(三)对抽样牵计结果的评价

　　在确定抽查哪些样本和抽查多少以后，就应进行审计。在审查过程中对查出的问题，都应记在审计工作底稿中，然后根据审计工作底稿所记录的问题，计算出实际的误差率。实际误差率与预计误差之间关系有三种不同的结果；

　　一是实际误差率与预计误差率大致相同，这表明抽查的样本符合统计抽样的要求；

　　二是实际误差率小于预计误差率，这表明抽查的样本数量过多，但是，审计工作已经结束，不可能减少样本，符合审计工作的要求，

　　三是实际误差率大于预计误差率，表明抽查样本数量过少，不符合审计工作的要求，审计人员应根据实际误差率超过的程度、金额大小、审计项目的重要和错误的严重程度，分别作出判断处理，如果上述情况不严重，就不需要进一步扩大抽查样本的数量，否则，就需要扩大抽查样本的数量：扩大抽查样本数量后，实际误差率还是增高，这就要求审计人员进行全面审计。

　　判断抽样审计是由审计人员根据被查单位会计工作质量和内部控制制度等实际情况，对一些重大问题，薄弱环节有重点有目的地选择一部分样本进行审查的方法。这种方法，对于样本种类的选择和样本数量的选定，都是根据审计人员的经验来判断的，因而，审计人员的判断能力就成为决定审计质量的主要因素。

　　统计抽样审计法是审计人员根据概率论分布的随机原则选取一部分样本的种类和样本进行审查的方法。这种方法对于样本数量的选定，不是根据经验来判断，而是随机进行，使总体中一切方面或每一个体都有抽选的机会，避免忽视和削弱某一方面的问题。

　　上述这两种方法的根本区别，在于样本的选定方法不同。前者是有目的，有重点，凭经验来判断抽样；后者是运用概率论的理论随机抽样。在审计工作中，两种方法需结合应用。因为统计抽样审计法决不能代替审计人员的判断，它只能在判断选定抽查什么样本后，才能计算抽查样本数量的多少，所以，统计抽样审计法要以判断抽样审计法为前提。但也不能认为判断抽样审计法可以取代统计抽样审计法。