经营计量流程

经营计量流程（business measurement process,BMP）

　　经营计量流程是指毕马威公司设计并执行了一种风险导向的战略系统审计方法。这种审计方法以“自上而下”型的全盘的经营风险为导向，为审计师获取信息，拓展获取信息的广度与深度，以及积累这些经营信息以形成对财务报表认定的预期提供指导和帮助。审计师通过更为宽广的战略系统视角进行风险评估，将其注意力关注于客户的系统动态（system dynamics）：包括企业的经营战略；选择抢占的目标市场；与外界经济组织相联系的优势，如客户、供应商、投资者以及法规部门；以及来自内外部的威胁企业成功占领目标市场和实现目标的力量。

　　在经营计量流程 下，审计师把风险评价的焦点从交易风险导向转向客户战略经营风险导向。经营计量流程 指导着审计师了解获取的重点、范围和深度，支持审计师得出有关客户经营结果和财务状况的预期.构成经营计量流程的方法和程序都是基于经营监督和计量的五个要素：战略分析；经营过程分析；风险评估；经营计量；持续改进。这五个要素以及它们之间的相互关系如图1所示：

　　在战略分析中，审计师要分析客户经营所在的行业，分析客户在其行业内获取持续竞争优势的战略，分析对战略的成功实施造成威胁的经营风险以及客户对这些风险的反应。

　　在经营流程分析中，审计师分析客户组织的关键经营流程,作为一种对构成每一流程的作业流、流程之间以及流程与个人和主体外的组织之间如何发生相互联系以及那些决定了这些相互联系强度的能力和竞争优势逐步获得广泛了解的手段。

　　在风险评估中，审计师要了解客户的风险管理流程，以及客户在多大程度上监督了那些对整体经营目标和经营流程目标的实现造成威胁的风险。

　　在经营计量中，审计师要计量对经营有最大影响的流程和变量，也要分析过去的和类似组织的相关绩效计量。

　　在持续改进阶段，审计师要用标准的目标计量方法和表现出一致流程优势的竞争者的计量方法来实施和报告流程绩效和财务绩效偏差分析。

　　此外，审计师识别和报告那些如果改进就能实现客户所追求的“流程优势”的流程领域。这些新型的诊断性经营保证服务是经营计量流程审计的天然副产品，为客户组织提供了额外的收益。

　　审计师用 “客户经营模型”来组织和整合所收集的有关客户经营和行业的信息。这个经营模型是一个工具，它有助于审计师逐步获得对客户经营设计与管理的有效性和它所面临的主要绩效问题的了解，以更好地评估审计风险。(见图2)

　　客户经营模型主要由八个要素构成：

　　（1）外部力量——来自于主体外部的那些威胁到企业经营目标实现的政治、经济、社会和技术因素、压力和力量。

　　（2）市场/计划——企业选择进行经营的领域，以及设施的设计和选址。

　　（3）战略管理过程——一个实现以下任务的过程：制定主体的任务；确定主体的经营目标；

　　识别对经营目标的实现造成威胁的经营风险；建立经营风险管理过程；监督经营目标实现的进展。

　　（4）核心经营流程——一个开发、生产、营销和分配企业的产品和服务的流程。这些流程不一定要遵循传统的组织或职能线，但是，反映了相关经营活动的关联性。

　　（5）资源管理流程——获取、开发，并将资源分配到核心经营活动的流程。

　　（6）联合——企业建立联系，以实现经营目标，拓展经营机会，降低或转移经营风险。

　　（7）核心产品和服务——企业带到市场上的商品。

　　（8）顾客——购买企业产品的个人和组织。

　　此外，应用客户经营模型来组织和整合客户经营和行业信息有助于确保审计师适当考虑重大的客户经营风险以及它们可能对审计风险产生的影响。

　　在实施这些分析程序的过程中，审计师为了最终的目标工作：整合其所获得的有关一个生存系统五个层次要素的了解，以洞察客户系统的动态以及战略和环境之间的相关性。

　　审计师可以应用思维过程或更正式的经营模拟和系统思考工具，或两种工具的结合，来组织有关客户战略系统动态的思考。审计师用来在思维上吸收所获知识的过程对每一个客户和每一个审计师来说是唯一的，因此，不能也不应当简化为高度结构化的形式，如模板、核对表或者数学模型。

　　在审核客户风险管理程序的过程中，审计师要逐步了解了管理层对经营风险的认知，并评价管理层评估这些风险的潜在影响所基于的假设的合理性。而且，审计师利用在战略和经营过程分析中获得的其他信息来对范围做出判断，即管理层是否考虑了所有的重大经营风险。此外，审计师要用这些信息来判断战略和过程风险未被控制的程度，即确定剩余风险的水平。

　　下一步，审计师根据相关的具体财务报表认定对风险进行分类，进一步整合剩余经营风险的有关信息。此外，他会考虑这些类别的风险之间可能的相互作用，并形成有关他们在财务报表中如何表述的预期。

　　在审计结束时，审计师将会形成一个客户组织的经营风险框架。在这个经营风险框架内，剩余经营风险被分为战略风险和过程风险。而且，经营风险框架内风险之间的相互影响得到了识别，而且，风险分类和识别的风险与相关的财务报表认定是交叉匹配的。审计师将会用经营风险框架来帮助他对调整后的财务报表进行最后的审核。