现金流量会计

现金流量会计(Cash Flow Accounting)

　　现金流量会计是会计信息系统的一个分支系统, 是以现金流量制为基础, 通过报告现实已发生的或预计未来的现金流量来反映企业经济活动现实的或潜在的现金流量效益的会计方法体系。其目标在于满足企业内外利益集团及个人对现金流量信息的需要。

　　现金流量会计作为会计学科的新领域, 逐步成为企业会计的一个很重要的组成部分。现金流量会计的主要职能就是反映经济活动中现金流量信息,它作为财务会计的有利补充, 在会计理论研究与实践中, 越来越发挥出重要的作用。但由于现金流量会计并不直接处理经济业务或事项, 它只用来提供现金流量的信息, 因而, 编制现金流量报告, 可以说是目前现金流量会计最主要的目标, 也几乎是唯一的技术手段。

　　会计是一个信息系统，这个系统究竟提供哪些信息，则由社会经济环境所决定，直接体现为财务报告使用者的信息需要。对投资者和债权人来说，最关心的是企业的盈利性和流动性。盈利性差，投资人的投资收益无法保证，债权人的利息甚至本金都可能受到损害。流动性差表现在两个方面，一是不能支付到期债务，二是不能满足正常生产经营的支付需要。前者影响债权人的利益，后者影响企业的生产经营，从而影响盈利性。现实生活中存在这样的实例，即使是一个盈利水平不错的企业，也存在着由于偿还不了到期债务而破产的危机。所以，对投资者和债权人来说，盈利性和流动性是非常重要的。

　　1.权责发生制会计的不足

　　对企业管理当局来说，企业的盈利性和流动性是评价他们业绩最重要的衡量标准和发现企业存在问题的突破口。然而，现代财务会计的基础——权责发生制在反映盈利性和流动性方面，都存在着不足。

　　从盈利性来说，权责发生制对一些未收到的收入予以确定。比如对销售收入的确认，在采取托收承付结算方式时，就存在着明显的不足。商品发出后，只要办理了托收手续，即可确认为销售成立。

　　须知这时货款并未收回，以这种方式确立的收入只是一个虚数，带有一定的风险性。一旦买方承付不了货款，就要形成坏账，虽然会计制度实行了审慎原则，建立了坏帐准备，以减少危害性，然而毕竟不如不发生的好。另外，这部分销售收入是在货币没有回笼的情况下确定的，它将不同程度地对税收的分配等许多有关国计民生的环节产生不良的连锁反应，而导致财政虚收、分配超前。

　　从流动性来说，权责发生制将存货、预付款项、待摊费用、应收帐款等均确认为流动资产。显然，这些流动资产流动性差，甚至有些是根本无法流动的资产，．使企业的流动性评价虚假成分较大。

　　此外，权责发生制会计还运用一系列应计、递延、摊销和分配等特殊会计程序，使得它所反映出的资金运动是理论上的，与实际资金运动过程不尽相同。固定资产的核算是一个很典型的例子。在购置固定资产时支出了现金，但是这些支出没有计入成本，因而这时计算出来的净收益要大于真正可用于分配或扩大再生产的资金。当固定资产计提折旧时，折旧费进入成本，并从销售收入中回收回来，但是这一部分资金并未从企业的生产经营中退出并积累起来等到设备更新，而是直接投入企业的生产经营，这时以权责发生制为基础计算的企业净收益比实际可用于分配和扩大生产的资金要少。与此类似，预提费用、待摊费用、无形资产都有这个问题。

　　2.收付实现制与现金流量制的选择

　　既然按责权发生制报告的信息，在盈利性和流量性方面都存在着不足之处，那么，人们就要寻找弥补手段。收付实现制在表现流动性方面是明显优于权责发生制的，但收付实现制并不能完全弥补权责发生制的不足，现金流量基础被提出。

　　由于现金流量基础与收付实现制在对待实现现金流量确认的标准是一致的，即实现现金的交付或收回。因而，它们常被视为等同的概念，甚至有人认为现金流量表是建立在收付实现制基础上的。其实，这两个概念间存在着较大的差别。

　　第一，收付实现制是用确认、记录、计量并报告收入、费用及盈亏；而现金流量基础只用于报告现金流量效益。这一区别包括两层含义：一是前者可作为权责发生制的替代，贯穿于财务会计的全过程(以收付实现制为确认基础的会计方法体系叫现金会计)，而后者仅限于最终的报告环节；二是收付实现制包括收入和费用的确认、计量和报告，它所提供的最终信息是反映企业(报告主体)经营成果的综合信息，这一指标将是应税、股利分派等的重要依据，而现金流量基础所报告的最终信息是现金流量效益，它不代表报告主体的经营成果，而用于说明报告主体管理当局为改善企业财务状况和流动性所作的努力，这一信息可用作投资人、债权人进一步决策的参考，它不能用作纳税或分发股利的依据。

　　第二，与权责发生制一样，收付实现制只处理实际已发生的现金收支，只能提供历史的信息；而现金流量基础则不同，它既可以提供历史的信息(如现金流量表)，也可以提供预测性的、未来的信息(如为管理当局服务的现金流量报告)。

　　第三，从收付实现制的适用条件来看，只有当会计主体的经营活动极其简单、不需要任何大额的事先投入，并且不存在着非现金交易的前提下，收付实现制才能付诸应用。因为，收付实现制的特征之一是在收付实现制下，会计只确认与现金收支有关的事项，所有支出作为费用，实际收到的现金才是收入，它不反映与现金收支无关的非现金事项。

　　因此，会计主体的全部资产都是现金，它没有现金形式以外的资产，也不可能有债权与债务。从现实的经济生活来看，这种前提几乎是不可能存在的，因为：①商业信用与商品交换活动是相伴而生的，在人类早期最简单的商品交换活动中，就有赊欠行为的记载，这一点从中国古代的小说中都可找到大量的例证；②除极少数典型事例外，绝大部分企业在从事营利活动时，都必须要预先投入一定量的资金，在以机器大生产为主要特征的工厂制度出现以后尤其如此。所以，收付实现制不可能适应现代社会，更不可能成为现金流量会计的基础。现金流量基础是在收付实现制的基础上按照权责发生制进行一系列修正(债权、债务问题以及初始投资问题)成型的。

　　综上所述可以看出，要全面、准确地反映盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制，在二者的基础上找一个更合适的基础——现金流量基础，由此而产生了现金流量会计。

　　以权责发生制为基础的财务会计是会计学科的核心。从总体上来说，财务会计的地位是其他会计学科所无法替代的，但是，以权责发生制为基础的财务会计也存在着一些不足。为了弥补财务会计的不足，产生了一些起补充作用的会计学科，例如为了弥补计价方面的不足(财务会计的计价属性为历史成本)，产生了通货膨胀会计；为了弥补纳税方面的不足(财务会计处理同税法的有关规定不尽一致)，产生了所得甏会计等等。如前所述，现金流量会计是由于权责发生制会计(财务会计)在盈利性、流动性等方面存在着不足而产生的，所以说，现金流量会计也是一门对财务会计起补充作用的会计学科。现金流量会计和财务会计之间不是并列关系。

　　1.现金流量会计是权责发生制会计的补充和发展。

　　现金流量会计按现金流量基础，提供权责发生制会计报告不能提供的有关现金流量方面的信息，这些信息不仅包括历史的，也包括未来的。但是，现金流量会计系统并不是独立的，它是在权责发生会计确认和记录的数据基础上形成的报告信息，如现金流量会计的预测报告就需要权责发生制会计记录的经济影响虽在本期但在未来时期才会发生现金后果的交易或事项(如应收、应付)。在财务分析时，往往需要将现金流量会计和权责发生制会计提供的信息结合起来对企业收益的质量、支付能力、偿债能力等情况进行分析。可见，现金流量会计与权责发生制会计相互补充、互为所用、同时并存，共同服务于企业的经营管理。

　　2.现金流量会计所涉及的范围不及权责发生制会计广泛，反映内容却比权责发生制会计详细。

　　二者是建立在不同基础之上的会计学科，主要区别是：权责发生制会计主要是向外界与企业有经济权益关系的社会集团报告企业的财务状况和经营成果，因而也称其为外部会计(external accounting)或对外报告会计；现金流量会计基本属于管理会计范畴，虽然也向外界与企业有经济权益关系的社会集团报告现金流量信息，但更主要是态企业管理人员提供经营管理所需要的现金流量信息，因而属于内部会计。

　　3.编制现金流量报告是目前现金流量会计最主要的目标。

　　如前所述，建立在现金流量基础上的现金流量会计，其主要职能就是反映经济活动中现金流量信息，它作为财务会计的有利补充，在会计理论研究与实践中，越来越发挥出重要的作用。但由于现金流量会计并不直接处理经济业务或事项，它只用来提供现金流量的信息，因而，编制现金流量报告，可以说是目前现金流量会计最主要的目标，也几乎是唯一的技术手段。

　　总之，我国现阶段现金流量会计处于介绍、引入阶段，相应的法律、规范正在确定和完善中。在现代市场经济环境下，企业间竞争日趋激烈，经营过程的不确定性和风险性增加，现金流量信息在经营管理、投资决策诸方面都起到越来越重要的作用，现金流量会计的应用将具有更强的社会环境的适用性。