独立性风险

　　独立性风险是指对审计人员的独立性威胁达到防范措施无法消除的程度,已危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏审计决策的能力的风险。

　　独立性风险在审计人员独立性威胁出现时增强，在使用了防范措施的情况下减弱。审计组织的管理者应当评估由于行为、关系和其他因素引起风险的重要性和防范措施的有效性，以决定是否有必要增加防范措施来降低独立性风险。独立性风险随着独立性威胁的出现而增大，但可以用防护措施加以减轻或消除。独立性风险产生的环境前因包括两个方面：诱因和以判断为基础的决策。

　　独立性风险不同于审计风险。审计风险是指财务报表存在重大错报或遗漏，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。独立性风险和审计风险既相互区别又相互联系，前者是后者的前提和基础，独立性风险影响着审计风险并在特定情况下可转化为审计风险。一般而言，独立性风险产生的前提包括外部环境诱因和注册会计师的主观判断。

　　一旦注册会计师与客户有着某种财务利益上的牵连，就有可能难以做出客观公正的判断，这是产生独立性风险的因素之一。财务利益对注册会计师独立性风险的影响，通过若干途径产生，即存在直接财务利益、间接财务利益及与财务利益相关的情况。

　　美国独立准则委员会ISB(2001)指出，独立性风险有如下可能性：

　　(1)审计人员客观性受到损害；

　　(2)投资者和其他报表使用者有理由认为审计人员的客观性受到损害。Johnstone，Sutton&warfield(2001)认为环境因素产生了独立性风险，这些因素包括直接诱因、间接诱因和基于判断的决策。直接诱因涉及现实的或潜在的财务利益；间接诱因产生于导致审计人员难于保持客观性的其他环境因素；基于判断的决策是指在不确定情形下，审计师做出的决策或价值判断，如会计难题、审计实施决策、重要性判断等。如果这些诱因和基于判断的决策情形同时存在，将会增加独立性风险，导致低质量审计的可能性增大。存在独立性风险的环境因素并不意味着审计质量一定会降低，因为还有很多防护措施。为了保证审计质量，监管部门制定了关于保持审计人员独立性的规则，这些规则对审计职业起到了很好的指导作用。

　　审计独立性风险主要是由会计师事务所与被审计单位的特殊利益关系导致的，这种特殊关系包括贷款和担保关系、商业关系、家庭和私人关系等。特殊利益是审计独立性风险的内部动因，它是在业务往来过程中由审计与被审计单位的内部产生的。正是因为这种对经济利益的追逐以及人际关系的牵制使得审计丧失了应有的独立性，因此它是风险产生的直接动因。

• 失衡的审计关系

　　基于受托责任而形成的审计，存在着审计委托人、被审计人与审计人三个审计关系人。审计委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，审计人是受托对财产经营管理进行审计的执行人。由以上三个方面审计关系人相互结合形成的审计关系是一种有序的平衡关系，如果在审计关系中委托方或被审计人有一方被另一方取代或控制，审计关系就会失衡。

• 经济利益的威胁

　　经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。如果注册会计师与被审计客户之间存在某种经济利益上的牵连，就有可能对独立性产生影响，难以做出客观、公正的判断。

• 鉴证业务与相关服务的同时提供

　　如果注册会计师对被审计单位同时提供鉴证业务与相关服务有可能对审计独立性产生不利影响。包括因自我评价、自身利益和过度推荐等产生的不利影响。