物流标准成本

　　物流标准成本是指通过调查分析和运用技术测定等科学方法制定的，在有效的经营条件下开展物流活动时应该实现的成本。

　　物流标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在物流标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。标准成本和估计成本同属于预计成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要体现可能性，供确定产品或服务销售价格使用。标准成本要体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品或服务运作过程的工作效率和控制成本，也可以用于存货销货成本计价。

　　“标准成本”一词在实际工作中有以下两种含义。

　　一种是指单位产品或服务的标准成本，它是根据单位产品或服务的标准消耗量和标准单价计算出来的，标准的来说应该为“成本标准”。

　　成本标准一单位产品或服务标准成本一单位产品服务标准消耗量×标准单价

　　另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。

　　标准成本=实际产量×单位产品标准成本

　　(一)理想标准成本和正常标准成本

　　理想标准成本又称理论标准成本或最高标准成本，是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的成本水平。采用这一标准成本，意味着技术上无失误、材料人工无浪费、机器设备无闲置等最优生产条件经营下的理想成本。也就是说，采用这一标准成本不允许有任何的失误、浪费和损失存在。由于理想标准成本没有考虑到客观实际情况，提出的要求过高，不易实现，故工作中很少采用。理想标准成本的主要用途是为企业提供一个完美的工作目标，揭示成本下降的潜力。

　　正常标准成本是根据企业的正常生产能力，以有效的生产经营条件为基础而制定的标准成本，是正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准。由于这一标准考虑了生产经营过程中不可避免的损失、故障和偏差等因素，因而正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，可以作为业绩评价的尺度，在现实工作中被广泛采用。

　　(二)基本标准成本和现行标准成本

　　基本标准成本是企业依据过去几年实际营运资料所设定的标准成本。这一标准成本一经制定，长期保持不变，它可以使各个时期的实际成本以同一标准进行比较，以反映成本的变化情况。但由于基本标准成本反映的是过去生产技术及经营管理条件下的成本水平，不符合当前的实际情况，因而在实际工作中较少采用。基本标准成本的用途是可以作为制定现行标准的参考。

　　现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。当这些影响因素发生变化时，需要按照改变了的情况加以修订。现行标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。

　　物流标准成本是通过对物流过程精确的调查、分析与技术测定而制定的，并把成本的计划、控制、计算和分析相结合，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种会计信息系统和成本控制系统。它可用于衡量产品或服务运作过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。

　　1)物流标准成本的特点

　　(1)结合企业物流过程的设施、技术和管理情况，用科学的方法预先制定各种产品或服务的标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，从而达到成本事前控制的目的。

　　(2)在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，能及时揭示和分析脱离成本标准差异产生的原因，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事中控制。

　　(3)每月终了按实际产量或服务量乘各项目的单位成本标准得到的标准成本同实际成本相比较，可以揭示成本差异，分析差异原因，实现成本的事后控制。

　　(4)物流标准成本对每一成本项目提供标准消耗量和标准价格两个指标，并把每项作业的数量和价格标准成本同其实际成本进行比较，区分为“量差”和“价差”，以便分清责任，查明责任归属，评估各部门业绩，为未来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向。

　　(5)为了经济地实施标准成本计算，不仅需要一般会计部门来进行这项工作，还要同计划部门、生产部门和其他部门协调配合；在计划和实施这种方法时，将工作人员的日常工作程序制定为标准程序，从而制定有效措施，以避免不合理支出和损失的发生。

　　2)物流标准成本的作用

　　物流标准成本在成本控制中得到广泛应用，其作用有以下几点。

　　(1)有利于物流成本控制。标准成本的制定是在各级员工参与下，用科学的方法制定的成本标准，是成本管理工作努力的目标。通过事前对各种资源消耗和费用开支规定数量和价格标准，并计算差异，可以限制各种消耗和费用的发生，随时揭示节约还是浪费，及时发现超过成本标准的消耗，迅速制定改进措施，纠正偏差和进行业绩评估。

　　(2)有利于物流价格决策。标准成本是价格决策和投标议价的一项重要依据。因为标准成本在制定时消除了经营管理过程中低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，从而避免了由于实际成本波动而造成价格波动的后果。同时又提供了及时、一致的成本信息，能满足竞争时市场对定价及时性的要求。

　　(3)有利于正确评价业绩。在实际成本会计制度下，将本期实际成本与上期同一产品实际成本相比较，以评估成本差异情况。而比较的成本和被比较的成本都具有偶然性，所以，这样的比较不能做出正确的评价。在标准成本下，以标准成本作为评估业绩的尺度，由于标准成本通常是指在正常生产条件下制造产品或提供服务应有的成本额，因此以本期实际成本与标准成本相比较，就能正确评价企业的工作业绩。

　　标准成本的产生起始于1903年泰罗提出的产品的标准操作程序及时间定额，该理论给标准成本的产生提供了启示。1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在《作为经营和工资基础的效率》一文中对标准成本进行了更为详尽的研究。因为他不是会计师，所以，没有提出标准成本的会计账务处理方法。1911年美国会计师卡特·哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度。他在1918～1920年发表的一系列文章中，介绍了一套分析成本差异的公式，并对科目、分类账及成本分析单叙述得十分详细。1920年，在美国全国成本会计师协会召开的首届年会上，会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准成本结合起来的方法。同时设置“效率差异”与“价格差异”科目，核算实际人工与实际材料与其各自标准之间的差异。1923年，随着间接费用差异分析方法的确定，标准成本差异分析的雏形就基本上形成了。至此，标准成本制度真正形成，脱离实验阶段而进入实施阶段。1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了《标准成本》一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐述了关于标准成本制度的几方面内容。他认为，只有同会计系统有机地结合起来，才能建立起真正的标准成本会计；标准成本具有刺激生产和作为衡量生产效率尺度的功能，它同时又是制定售价的基础和衡量销售效率的尺度。另外，E．A．坎曼于1932年发表了题为《基本标准成本、制造业的控制会计》的文章，丰富了标准成本理论。在这之后，标准成本制度开始兴起，并从美国传人英国、德国、日本、和瑞典等国家，这些国家相继推行了标准成本制度。

　　1)完善成本管理的基础工作

　　实行标准成本管理，首先必须确定标准成本。为此，要求各项人、财、物消耗，以及设备、工艺方法等影响生产的各项因素都应标准化。其次，生产管理应科学化。例如，对每一生产作业必须进行时间研究及动作分析，才能正确确定工时定额，作为判断员工的工作效率以及评价各成本中心的工作成绩的依据。另外，还要有健全的原始记录，以及完备的计量、检验制度等。

　　2)健全成本管理组织

　　为了有效实行标准成本管理，一方面必须适应责任会计的要求，相应地确定成本责任中心，各成本中心在成本上的责任、权限范围必须一致，把标准成本作为各成本中心的成本目标并对实际成本进行控制，同时要分析成本差异原因和责任者，定期向上级报告。另一方面，必须健全有关实施标准成本制度的组织，配备既懂技术又精通成本会计的人员。如日本一些企业设置成本计算科、标准科，以及由这些科室和生产现场负责人组成的成本管理委员会。美国企业还设立标准委员会来制定标准。标准委员会成员由企业中受标准影响的各部门的代表组成，会计部门成员通常是标准委员会的关键成员。另外，美国企业还专门设置成本工程师，以便对成本问题进行深入探索。

　　标准成本系统是为克服实际成本计算系统的缺陷，提供有助于成本控制的确切信息而建立的一种成本计算和控制系统。标准成本系统把成本的事前计划、日常控制和最终成本的确定有机地结合起来，成为加强成本管理、全面提高企业经济效益的重要工具。

　　标准成本是通过调查、分析与技术测定制定的用来评价实际成本，衡量工作效率的预计成本。标准成本基本排除了不应发生的浪费，是一种“应该成本”。物流企业成本控制就是力求将企业成本控制在标准成本之下。

　　制定标准成本，通常是先确定直接材料和直接人工的标准成本，然后确定物流服务费用的标准成本，最后确定单位物流业务量的标准成本。

　　1．直接材料标准成本

　　直接材料的标准消耗是利用现有技术条件提供某种物流服务所需耗费的原材料费用，其中包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料的单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。直接材料的标准成本的计算公式为：

　　直接材料的标准成本＝原材料消耗定额×原材料标准单价

　　2．直接人工标准成本

　　直接人工的用量标准消耗是提供某种物流服务的标准工时。标准工时是指在现有物流运作技术条件下，提供某种物流服务所需要的时间，包括直接服务操作必不可少的时间以及必要的间歇时间，如工间休息、调整设备时间、不可避免的不良服务耗用工时等。直接人工的价格标准是指标准工资率。直接人工标准成本的计算公式为：

　　直接人工的标准成本＝单位业务量的标准工时×单位工时工资单价

　　3．服务费用标准成本

　　物流服务费用的标准成本按部门分别编制，然后将同一服务项目涉及的各部门单位服务费用标准加以汇总，得出该物流服务项目的服务费用标准成本。物流服务标准成本分为变动服务费用成本和固定服务费用标准成本两部分。

　　(1)变动服务费用标准成本

　　变动服务费用的用量标准一般采用单位业务量直接人工工时标准。它在直接人”厂标准成本制定时已经确定。变动服务费用的价格标准是每一工时变动服务费用的标准分配率。变动服务费用标准成本的计算公式为：

　　(2)固定服务费用标准成本

　　固定服务费用的用量标准通常也采用单位业务量直接人工丁时标准。固定服务费用的价格标准是每一工时固定服务费用的标准分配率。固定服务费用标准成本的计算公式为：

　　4．单位物流业务量标准成本

　　单位业务量标准成本总计＝单位业务量直接材料标准成本+单位业务量直接人工标准成本+单位业务量变动服务费用标准成本+单位业务量固定服务费用标准成本

　　物流标准成本差异分析是标准成本管理的重要环节。成本差异是指实际成本与其对应的标准成本的差额。当这一差额为正值时称为不利差异；为负值时称为有利差异。物流标准成本有数量标准和价格标准，成本差异同样也要从数量和价格两因素上进行分析，成本项目要以直接材料、直接人工和服务费用的差异分别计算得出，其公式为：

　　①物流标准成本直接材料差异

　　直接材料数量差异=(材料实际耗用量-材料标准耗用量)×材料标准价格

　　直接材料消耗价格差异=(材料实际价格-材料标准价格)×实际消耗量

　　②物流标准成本直接人工差异

　　直接人工数量差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率

　　直接人工价格差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时

　　③物流标准成本服务费用差异

　　服务费用数量差异=(实际工时-标准工时)×服务费用预算分配率

　　服务费用价格差异=(服务费用实际分配率-服务费用预算分配率)×实际工时

　　在分别编制固定费用和变动服务费用标准成本时要注意指标之间的匹配。

　　通过差异计算可以了解企业物流过程哪里做得好哪里还存在问题，但是这只能作为发现问题的表层信息，不能作为决策的依据。例如，某仓储企业要将大包装货物拆包后进行单独包装，然后向外配送。该企业所须的外购包装材料，标准单价为5．5元，标准耗用量为4千克／件，标准成本为22元。本期实际包装货物500件，实际包装材料用量2lOOkg，实际购人单价5．6元，则成本差异为：

　　直接材料数量差异=(材料实际耗用量-材料标准耗用量)×材料标准价格

　　=(2100-500×4)×5．5=550(元)

　　直接材料消耗价格差异=(材料实际价格-材料标准价格)×实际消耗量

　　=(5．6-5．5)×2100=210(元)

　　从上例中可以看出，材料的数量差异和价格差异虽然计算出来了，但并不知道这些差异是什么原因造成的，耗用量的增加是由于操作不规范还是剪裁不合理造成的；价格差异是由于材料涨价还是运费等原因造成的，还需进一步调查。因此，在计算完成本差异后，还需进行成本差异分析，即对产生成本差异的物流步骤或部门进行深入研究，对有利差异总结经验，对不利差异查明原因明确责任，同时制定相应措施实施成本控制。