未确认融资费用

未确认融资费用（unacknowledged financial charges;Unsettled Financing Expenses）

　　未确认融资费用是指最低租赁付款额—最低租赁付款额的现值。

　　2006年新会计准则，将未确认融资费用，由资产类科目，转变为，负债类科目。

　　一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

　　二、本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。

　　三、未确认融资费用的主要账务处理

　　（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。

　　采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

　　（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。

　　采用实际利率法计算确定的当期利息费用，借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。

　　《企业会计准则——租赁》对融资租赁业务的承租人会计处理规定如下：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租人资产和长期应付款。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人可以采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用此法的关键是未确认融资费用的分摊率的确定。

　　①租赁资产按最低租赁付款额的现值作为入账价值时，应将最低租赁付款额折为现值时的折现率确定为未确认融资费用分摊率；②租赁资产按租赁资产原账面价值作为入账价值时，应将使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率作为未确认融资费用分摊率；③租赁资产：按最低租赁付款额作为入账价值时，不存在未确认融资费用，故尤需进行分摊。现举例说明。

　　例：甲公司于2001年1月1日向乙公司融资租赁一生产线，承租期三年，每年年末付款150000元，由承租人担保余值20000元，未担保余值10000元，设租赁合同规定利率为7％。有以下三种情况：

　　① 设租赁资产占甲公司资产总额比例大于30％，租赁资产原账面价值为420000元；②设租赁资产占甲公司资产总额比例大于30％，租赁资产原账面价值为 400000元；③设租赁资产占甲公司资产总额比例小于30％，租赁资产原账面价值为420000元，公司选择按最低租赁付款额作为租赁资产的入账价值。

　　1.在第一种情况下，首先应按合同规定利率计算最低租赁付款额现值：最低租赁付款额=150000×3+20000=470000元；最低租赁付款额现值=150000÷（1+7％）+150000÷（1+7%）2+170000÷（1+7％）3=409973.37元。此时最低租赁付款额的现值小于租赁资产的原账面价值，以其现值作为租赁资产的入账价值。借：固定资产——融资租人固定资产409973.37元，未确认融资费用60026.63元；贷：长期应付款——应付融资租赁款470000元。其次，采用实际利率法分摊未确认融资费用，此时的分摊率为合同规定利率7％。应付本金余额等于应付融资租赁款余额与未确认融资费用余额对抵后金额；各年分摊的融资费用等于当年年初应付本金余额乘以分摊率。各年分摊情况如下：

日期	年租金	分摊的融资费用	应付本金余额
2001.01.01			409973.37
2001.12.31	150000	28698.14	288671.51
2002.12.31	150000	20207.01	158878.52
2003.12.31	150000	11121.48	20000.00
合计	450000	60026.63

　　2. 在第二种情况下，首先同样应按合同规定利率计算最低租赁付款额现值：最低租赁付款额为470000元；最低租赁付款额现值为409973.37元。由于此时最低租赁付款额的现值大于租赁资产的原账面价值，故以租赁资产原账面价值作为租赁资产的入账价值。借：固定资产——融资租人固定资产400000 元，未确认融资费用70000元；质：长期应付款——应付融资租赁款470000元。

　　其次，最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率r：即K=150000÷（1+r）+150000÷（1+r）2+170　000+（1+r）3=400000。当r1=8％时，K1= 402441.19；当r2=9％时，K2=395137.87；采用内插法可得：r=8.334％。最后，采用实际利率法分摊未确认融资费用，此时的分摊率为最低租赁付款额的现值等于租赁资产的原账面价值的折现率8.334％，各年融资费用的分摊情况如下：

日期	年租金	分摊的融资费用	应付本金余额
2001.01.01			400000.00
2001.12.31	150000	33336.00	283336.00
2002.12.31	150000	23613.22	156949.22
2003.12.31	150000	13050.78	20000.00
合计	450000	70000.00

　　2001年12月31日支付租金和分摊未确认融资费用时（其他年份类似）：借：长期应付款——应付融资租赁款150000元；贷：银行存款150000元。借：财务费用33336元；贷：未确认融资费用33336元。

　　3.在第三种情况下：不存在未确认融资费用，无需分摊，租赁资产时：借：固定资产——融资租入固定资产470000元；贷：长期应付款——应付融资租赁款470000元。