年薪制审计

　　年薪制审计有别于其它项目的审计，它是针对某一具体目标、特定内容所进行的审计，是对经营者经营期内生产经营情况所进行的审计，冈为它与经营者切身利益相关，所以年薪制审计具有很大的敏感性。

　　在年薪制审计工作中应注意以下三个方面的问题。

　　1.客观公正审计、严格审计执法。通过年薪制审计真正发挥年薪制的激励与约束作用。年薪制考核、兑现，是建立在客观真实的考核数据基础上，通过审计获取真实的数据，为年薪兑现提供依据。审计人员必须对照年薪制的有关规定，严格执法，以维护年薪制的权威地位和作用。使年薪制对企业经营者真正形成刚性约束和有效激励。

　　2.年薪制是一个新鲜事物，对于在审计中发现的新情况、新问题要及时反映出来，以发挥年薪制的积极作用。特别要注意经营者是否真的执行了年薪制的有关规定。通过调查了解笔者所在的单位，经营者额外领取工资性收入现象还是存在，只是隐蔽性强了而已，其存在的根本原因是经营者掌握了下面单位的各种奖金开支权力，由于受习惯思维的影响，其所属单位为了获取更多的收入，必然千方百计考虑经营者一份奖金，权力寻租现象依然存在，只是提高了隐蔽性。这给年薪制的执行又提出了新的挑战，如果不很好地解决此类问题，年薪制就会带来负面作用。审计人员对该类问题要引起足够重视，以当好领导的参谋。

　　3.提高审计人员的综合素质，有利于发挥年薪制审计的作用。年薪制由于与经营者的经济利益息息相关，因此年薪制审计对审计人员提出了较高的要求。首先开展年薪制审计人员要有扎实的专业知识，综合概括能力；其次更需要审计人员实事求是的工作态度，刚正不阿的高尚品质。这样才能保证审计部门提供数据的真实性，以便于对经营者的考核。

　　可以从以下几个方面完善年薪制审计。

　　1.审计内容应突出重点。在年薪制审计工作中，被审计单位多，审计内容复杂，而审计力量有限，这是客观事实，而且在短期内也不可能增加许多审计力量。如何在有限的审计资源情况下达到审计目的呢?实践证明，要想在审计工作中面面俱到，在现有的审计资源条件下，是不可能的。“全面审计，突出重点”是审计原则。目前审计重点有以下几点：(1)效益情况的审计；(2)被审计对象经济收入的合理性审计；(3)其他指标审计，如技术指标、安全指标等。

　　2.在年薪制审计中，合理有效地利用审计资源，充分发挥内部审计的监督作用。从企业组织结构上看，现代企业已不是单一行政指挥系统结构，而是行政指挥系统、决策系统、监督系统三位一体的结构。监督系统专业化已经成为现代企业制度的一大特征。在年薪制审计中，合理有效地利用内部审计资源有利于该项工作的开展。一是制定好年度审计计划并报最高管理者批准，合理安排好资源的运用；二是定期审计以提高资源使用效益，年薪制审计应作为一项制度日常化，以有效发挥审计的作用；三是改进审计方法，提高工作效率节约内部审计资源；四是加强内外审计协调，防止工作重复，对于政府审计、社会审计的成果，内部审计可以大胆利用；此外，企业高层管理要充分利用审计结果，这是内部审计提高资源使用效益的重要途径。

　　3.建立、健全年薪制的科学考核体系。一是各单位承包基数的制定需要科学合理制定，特别是效益指标的制定要实事求是，以有利于调动经营者积极性；二是严格执行年薪制的有关规定，克服经营者收入分配机制在一定程度上存在负盈不负亏的现象，导致年薪制不能严格考核兑现，效益好时可以多得，效益差时，经营者的风险收入并没按制度扣除；三是要充分应用审计结果，经营者的人事任免没有完全根据其经营状况的好坏来决定；网是收入兑现形式单一，只有单一的现金兑现，不利于造就经营者的长远发展意识和内在动力机制。首先建议有关部门修定、充实、完善企业年薪制试行办法，制定科学的年薪制业绩评价体系和考核标准，兼顾国家、企业、经营者三方的利益，以经营业绩核定经营者的薪酬标准，又要考虑企业内部职工收入的差距不应过分悬殊。其次、年薪制臼标不能太多，要突出重点，主要考核国有资产保值增值和企业效益的提高，避免重点不突出，考核不易操作的情况。第三、要充分运用审计结果，奖罚分明，完成了考核指标的，大胆奖励，对未完成考核指标、亏损严重、甚至破产倒闭的，要严格按照年薪制的有关规定不予兑现年薪，甚至更换经营者乃至追究经营者的其它责任。第四、对于本单位所属的各二级单位的经营者，在本单位内部也要引入竞争机制，能上能下，条件成熟时可以从本单位外部引进人才，真正形成一个能进能出的人才通道。

　　4.要注意年薪制与其他奖励的配合使用。随着市场化改革进程的加快和现代企业制度的逐步建立，年薪制在国有企业中推行是必然趋势。但也应当看到，年薪只是在短期内从物质的角度对经营者给予激励的手段。不管是短期的增加奖金，提高年薪额度，还是从长期的物质鼓励如赠送企业股票，提高其股权，扩大管理权限等以激励经营者关心企业，其作用都不是万能的。国内外成功企业家的事例表明，除了物质奖励外，精神的鼓励，员工的爱戴，社会的尊重，自我成就感的满足等，都能大大提高企业家的工作热情，这也是衡量企业家素质高低的重要标志。这些软指标也应纳入考核范畴。

　　一、审计目的不同

　　年报审计的目的是对公司或企业的年度会计报表的公允性、合法性、一贯性等"三性"发表审计意见；"年薪制"审计的目的是对国有企业在年度内与年薪制考核指标相关的事项进行审计，核实各考核指标的实现情况，为年薪制考核的有关部门提供依据。

　　二、审计范围不同

　　年报审计的范围为公司或企业的年度会计报表、帐簿及凭证等会计资料及其他资料，包含合并报表及母公司报表；"年薪制"审计的范围为国有企业的年度会计资料及涉及劳资部门、统计部门等多方面的资料。

　　三、审计依据不同

　　年报审计的依据是《中国注册会计师独立审计准则》、《企业会计准则》及相应会计制度、审计业务约定书等；"年薪制"审计的依据除上述依据外，还有《审计法》及其实施条例、南宁市人民政府办公厅及其他主管部门制订的"年薪制"的有关文件、国有企业本身制订的薪酬方案等。

　　四、审计的重要性水平不同

　　年报审计中，我们通常对公司或企业的会计报表根据该公司或企业内控制度的建立健全、执行情况及其他有关因素预计一个重要性水平，即资产总额的0.5%-1%或税前净利润的5%——10%等多种方式。当会计报表存在的错报、误报或遗漏金额小于重要性水平时，我们认为其不影响会计报表的三性；"年薪制"审计中，我们计划时未确定重要性水平，审计时主要核实各考核指标的实现情况，但并不代表我们对整个会计报表的意见。

　　五、审计的方法和程序不同

　　年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定；"年薪制"审计中，主要是在企业年度会计报表审计的基础上，重点对收入、支出等科目进行核实，除实物资产外的资产、负债类科目进行一定的关注，审计收入、支出时进行大量的分析、抽查以核实其真实性，以作为指标计算的基础。

　　六、重视实物资产的抽查盘点工作

　　年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单认定帐面的存货、固定资产等实物资产；"年薪制"审计时，我们重视实物资产的抽查盘点工作，关注因实物资产的毁损、报废及其他原因形成的潜亏情况。

　　七、审计调整事项的处理

　　年报审计中，我们对于超出重要性水平的事项提请公司或企业调整有关帐目，并相应调整年度会计报表。如果公司或企业拒绝调整，我们将视未调整事项对整个会计报表的影响程度出具不同意见的审计报告；"年薪制"审计时，我们对影响指标计算的事项提出调整，但不要求企业调整帐目及年度会计报表。

　　八、审计报告的撰写格式不同

　　年报审计的审计报告为简式审计报告，主要为四种意见类型：无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、拒绝表示意见审计报告。"年薪制"审计的审计报告为详式审计报告，要求对各项指标计算基础的核实情况进行详细说明，并提出有关的建议和意见。