外商投资企业和外国企业所得税

外商投资企业和外国企业所得税(income tax of enterprises with foreign investment and foreign enterprises)

　　 对设在中国境内的外商投资企业的生产、经营所得和其他所得以及对外国企业来源于中国境内的生产、经营所得和其他所得征收的一个税种。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所设税法》是在总结十多年改革开放的实践经验，参照国际惯例，合并《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》的基础上，经过长期研究酝酿后制定的，经七届全国人大第四次会议通过，从1991年7月1日起实施。

　　 负有缴纳外商投资企业和外国企业所得税义务的公司、企业或其他经济组织。具体可分为两部分：

　　一是外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；

　　二是外国企业，包括在中国境内设立机构、场所从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

　　 指计算外商投资企业和外国企业所得税的依据，即应纳税所得。具体包括：

　　（1）外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。

　　（2）外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得：

　　1、从中国境内企业取得的利润（股息）；从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等；

　　2、将财产租给中国境内租用者而取得的租金；提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费；

　　3、转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益；

　　4、经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。

　　 在计算外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列项目不得在税前作为成本、费用列支：

　　（1）固定资产的购置、建造支出。指纳税人购置、建造固定资产的支出，此项支出属于资本性支出，不得在税前直接扣除，可以以折旧的方式分期摊销。

　　（2）无形资产的受让、开发支出。指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。该支出可在无形资产的有效使用期限和受益年限内摊销。

　　（3）资本的利息。资本是投资者或股东的投入，其利息不得在税前列支。

　　（4）各项所得税税款。

　　（5）违法经营的罚款和被没收财物的损失。企业因违法经营而被处以罚款和没收财物的损失，不属于企业正常生产、经营支出和损失，不得在税前扣除。

　　（6）各项税收的滞纳金和罚款。企业因偷税或迟缴而被税务机关处以的滞纳金和罚款，不是企业的正常生产经营开支，不得在税前列支。

　　（7）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。企业遭受自然灾害或意外事故的损失，保险公司或其他单位已给予赔偿的部分，不应再列为损失。

　　（8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠。

　　（9）支付给总机构的特许权使用费。总、分机构属于同一法人实体，因此分支机构运用总机构的产权进行生产、经营，是企业自有资金的运用，因此不需要向总机构支付特许权使用费。因此不得在税前列支。

　　（10）与生产、经营无关的其他支出。

　　 税务机关根据税法和管理权限规定，对负有缴纳外商投资企业和外国企业所得税义务的纳税人在纳税方面进行征收、管理与检查等工作的统称。具体体现在以下方面：

　　（1）税务登记。

　　企业在办理工商登记后30日内，应当向当地税务机关办理税务登记；外商投资企业在中国境外设立或者撤销分支机构时，应当在设立或者撤销之日起30日内，向当地税务机关办理税务登记、变更登记或者注销登记；企业遇有迁移、改组、合并、分立、终止以及变更资本额、经营范围等主要登记事项时，应当在办理工商变更登记后30日内或者注销登记前，持有关证件向当地税务机关办理变更登记或者注销登记。

　　（2）纳税申报。

　　外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构场所，在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表，年度终了后 4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表，除国家另有规定者外，还应当附送中国注册会计师的查账报告；外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。企业在清算时，应在注销工商登记之前向当地税务机关报送企业清算所得税申报表及有关的财务会计报表和其他材料。企业遇有特殊原因，不能按照税法规定期限报送所得税申报表和会计报表的，应当在报送期限内提出申请，经当地主管税务机关批准，可以适当延长申报期限。

　　（3）税款缴纳。

　　缴纳企业所得税和地方所得税，实行按年计算，分季预缴，年终汇算清缴的方法。季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补；外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20％的所得税，以支付人为扣缴义务人，税款在每次支付的款额中扣缴。

　　外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税所得额计算，税率为30％，地方所得税，按应纳税所得额计算，税率为3％。(《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第五条)

• 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》于2008年1月1日起废止。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行。其中规定企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。(非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。)

　　 为鼓励外商投资，国家按产业政策制定了一系列优惠政策。

　　（1）下述企业减按15％税率征税：

　　设在经济特区的外商投资企业和在经济特区设立机构、场所从事生产经营的外国企业；设在经济技术开发区的生产性外商投资企业；在沿海经济开放区和经济特区。经济技术开发区所在城市的老市区设立的从事技术密集、知识密集型项目或外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目及能源、交通、港口建设项目的生产性外商投资企业；在经济特区和经国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行。中外合资银行以及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨人营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的；从事港口、码头建设的中外合资经营企业；在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的，被认定为高新技术企业的外商投资企业；在上海浦东新区设立的生产性外商投资企业和从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源。交通建设项目的外商投资企业，以及带项目在上海浦东新区成片土地上从事基础设施建设的外商投资企业；在国务院批准设立的保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业；在国务院规定的其他地区设立的，从事国家鼓励项目的外商投资企业。

　　（2）下述企业减按24％的税率征收所得税：

　　设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业和设在国务院决定进一步开放的沿江、沿边城市、省会（首府）城市的生产性外商投资企业，以及设在国家旅游度假区的外商投资企业。

　　（3）下述企业实行定期减免所得税：

　　生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，头两年免征所得税，第3至第5年减半征收所得税；

　　1、从事农业、林业、牧业的外商投资企业，和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依税法规定享受两免三减优惠期满后，经批准可以在以后10年内继续按应纳税额减征15％至30％的企业所得税；

　　2、从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，可从开始获利年度起，前5年免征所得税，第6至第10年减半征收所得税；

　　3、在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，可从开始获利年度起，第1至第5年免征所得税，第6至第10年减半征收所得税；在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，上海市税务机关批准，可从开始获利年度起，第1至第5年免征所得税，第6至第10年减半征收所得税；

　　4、在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，特区税务机关批准，可从开始获利年度起，第1年免征所得税，第2至第3年减半征收所得税；

　　5、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行以及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨人营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，可从开始获利年度起，第1年免征所得税，第2至第3年减半征收所得税；

　　6、在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的生产性外商投资企业，生产经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，可从开始获利年度起，第1至第2年免征所得税，第3至第5年减半征收所得税；

　　7、在北京新技术产业开发试验区设立的，被认定为新技术企业的外商投资企业，可从开办之日起头3年免征所得税，第4至第6年减半征收所得税；外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％以上的（含 70％），凭审核确认部门出具的有关证明文件，经当地税务机关审核批准后，可按税法规定的税率减半征收所得税，但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按 15％税率缴纳所得税的产品出口企业，符合上述条件的，可按10％的税率缴纳企业所得税；

　　8、外商投资举办的先进技术企业，在依照税法规定免征、减征所得税期满后，经有关审定部门认定仍为先进技术企业并出具有关证明文件的，经当地税务机关审核批准，可按税法规定的税率延长3年减半缴纳企业所得税，如减半后税率低于10％的，按10％税率缴纳企业所得税。

　　（4）再投资退税优惠。

　　外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经企业申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已纳所得税款的40％；外国投资者将其从企业分得的利润在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将其从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，可全部退还其再投资部分已纳的所得税税款。

　　（5）对股息、红利、利息的减免税。

　　1、外国投资者从外商投资企业取得的利润（股息、红利），不论是否汇出中国境外，都可免纳所得税外国企业和外籍人员持有中国境内企业改造的B股和海外股所取得的股息（红利）所得，可以免纳所得税；

　　2、国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息免纳所得税；

　　3、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息，包括外国银行按国际银行同业间拆放利率，贷款给中国国家银行和经国务院批准对外经营外汇业务的信托投资公司等所取得的利息免纳所得税；

　　4、在中国国家银行存款，包括中外合资经营企业的外方合营者将分得的利润存入中国国家银行，其存款利率低于存款银行或存款人所在国存款利率的利息免纳所得税；

　　5、中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中方按不高于其买方信贷利率，延期付款所付给卖方转收的利息免纳所得税；

　　6、中国公司、企业购进设备或以租赁贸易方式租赁设备，由对方贷款，中方延期付款的利息和租赁费中所包含的利息，如果其贷款利率低于或者相等于对方国家出口信贷利率，并能提供贷款银行（不限于国家银行）利率证明的，经当地税务机关审查核实，可以免纳所得税。

　　（6）对租赁贸易的减免税。

　　外国租赁公司用租赁贸易方式向中国公司、企业提供设备,中国公司、企业用产品返销或交付产品等供货方式偿还租赁费的，可以免缴所得税；外国公司、企业将船舶租给中国公司、企业，用于国际运输所收取的租金，可免纳所得税。

　　（7）对特许权使用费的减免税。

　　为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国家税务总局批准，可减按10％的税率缴纳所得税。其中技术先进或者条件优惠的，可以免缴所得税。