财产租赁所得

财产租赁所得(income from lease of property)

　　财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　(一)应纳税所得额

　　财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。

　　在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。

　　个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：

　　1.财产租赁过程中缴纳的税费;

　　2.由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用;

　　3.税法规定的费用扣除标准。

　　应纳税所得额的计算公式为：

　　每次(月)收入不超过4000元的：

　　应纳税所得额=每次(月)收入额一准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元

　　每次(月)收入超过4000元的：

　　应纳税所得额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1--20%)

　　(二)应纳税额的计算方法

　　财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　例：郑某于2007年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某居住，租期1年。郑某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。计算郑某全年租金收入应缴纳的个人所得税。

　　解：财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，郑某每月及全年应纳税额为：

　　(1)每月应纳税额=(1500-800)×10%=70(元)

　　(2)全年应纳税额=70x12=840(元)

　　本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。如果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等，还应将其从税前的收入中先扣除后再计算应缴纳的个人所得税。

　　此处案例可增加营业税、房产税等税金因素，注意营业税及房产税税率。

　　在实际征税过程中，有时会出现财产租赁所得的纳税人不明确的情况。对此，在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据口无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人。如果产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。