记账程序

　　记账程序是指根据记账凭证登记账簿的程序。

　　记账程序的补充说明：

　　随着会计电算化的普遍推广，节省登账的工作量而采取的各种记账程序，以及为防止可能的登账错误而增加一次试算平衡，譬如科目汇总表的编制，这些都显得意义不大，因为，计算机可以在很短的时间里准确完成所有的登账工作，除非人的非法操作或机器故障，计算机发生登账错误的概率极低。

　　其常用的记账程序有：

• 记账凭证记账程序，

• 科目汇总表记账程序，

• 汇总记账凭证记账程序，

• 日记总账记账程序等。

　　在记账凭证记账程序下，序时账簿一般设置三栏式库存现金日记账和银行存款日记账。总账采取三栏式并按一级账户设置，明细账根据企业经营管理需要来设置。记账凭证记账程序的具体过程如下：

　　记账凭证记账程序是最基本的核算程序，它区别于其他记账程序的根本特点是根据记账凭证直接逐笔地登记总账。其优点是组织程序简单明了、总账反映详细。但在手工簿记中，记账工作繁重，且不符和总账总括反映的特点。因而，在手工簿记中，它只是用于规模不大、经济业务数量不多的会计主体。

　　一、实务处理

　　1.经济业务

　　石井商场2001年12月所发生的部分经济业务如下：（点击业务编号看凭证记录；@表示单价）

　　（1） 2日向映雪工厂购入电风扇240台，@150元，电风扇已验收入库，货款由银行付讫。

　　（2） 3日向白城公司购入吸尘器50台，@1200元，货物已验收入库，货款暂欠。

　　（3） 3日销售给南天公司空调器15台，@3200元，收到对方开出的转账支票。

　　（4） 5日向阳光不锈公司购入应急灯240台，@75元，以银行存款支付12000元，其余货款暂欠。

　　（5） 8日销售給飞扬公司电风扇150台，@180元，货款已由银行收讫。

　　（6） 9日业务员李东出差预借差旅费1500元，以现金支付。

　　（7） 10日以银行存款支付前欠白城公司货款。

　　（8） 10日，向银行提取现金5000元，以备用。

　　（9） 12日售给暖风工厂饮水器5台，@800元，货款已通过银行收讫。

　　（10） 13日购入电饭煲180个，@100元，货款18000元已通过银行付讫。

　　（11） 14日向银行提取现金10000元。

　　（12） 17日以现金12000发放工资。

　　（13） 18日以现金购入办公用品300元，交付相关部门使用。

　　（14） 18日售给芙蓉超市吸尘器20台，@1400元，收到对方开出的60天期、票面利率1.62%的银行承兑汇票一张。

　　（15） 19日李东出差回来，报销差旅费1200元，余款交回现金。

　　（16） 20日向冬冬公司购入消毒碗柜15台，@600元，货款以银行存款支付。

　　（17） 21日向岸边公司购入电熨斗50个，@80元，货款暂欠。

　　（18） 22日以银行存款支付本月汽车费用8000元。

　　（19） 26日以银行存款支付本月邮电费3500元。

　　（20） 28日售给宏日公司冰箱8台，@3600元；应急灯12个，@100元；饮水器4台，@850元。以上货款均已收到并存入银行。

　　（21） 30日以现金支付清洁费用500元，维修费用700元。

　　二.编制记账凭证

业务号	凭证编号	账户名称	金　额
借　方	贷　方
1	银付字1号	库存商品 　　　银行存款	36000	36000
2	转字1号	库存商品 　　　应付账款	60000	60000
3	银收字1号	银行存款 　　　主营业务收入	48000	48000
4a	银付字2号	库存商品 　　　银行存款	12000	12000
4b	转字2号	库存商品 　　　应付账款	6000	6000
5	银收字2号	银行存款 　　　主营业务收入	27000	27000
6	现付字1号	其他应收款 　　　现金	1500	1500
7	银付字3号	应付账款 　　　银行存款	60000	60000
8	银付字4号	现金 　　　银行存款	5000	5000
9	银收字3号	银行存款 　　　主营业务收入	4000	4000
10	银付字5号	库存商品 　　　银行存款	18000	18000
11	银付字6号	现金 　　　银行存款	10000	10000
12	现付字2号	应付工资 　　　现金	12000	12000
13	现付字3号	营业费用 　　　现金	300	300
14	转字3号	应收票据 　　　主营业务收入	28000	28000
15a	转字4号	营业费用 　　　其他应收款	1200	1200
15b	现收字1号	现金 　　　其他应收款	300	300
16	银付字7号	库存商品 　　　银行存款	9000	9000
17	转字5号	库存商品 　　　应付账款	4000	4000
18	银付字8号	营业费用 　　　银行存款	8000	8000
19	银付字9号	营业费用 　　　银行存款	3500	3500
20	银收字4号	银行存款 　　　主营业务收入	33400	33400
21	现付字4号	营业费用 　　　现金	1200	1200

　　三.登记总账

　　以库存商品为例：

2001	凭证号数	摘要	借方	贷方	余额
月	日
12	1	月初余额				20000
12	4	银付字1号		36000		56000
12	4	转字1号		60000		116000
12	5	银付字2号		12000		128000
12	5	转字2号		6000		134000
12	14	银付字5号		18000		152000
12	21	银付字7号		9000		161000
12	22	转字5号		4000		165000

　　注意：大家可以看到账簿中的日期不是按照业务发生的当日，而是按照编制记账凭证的日期，本例中出于简便，在记账凭证中省略了日期，仅在账簿登记中体现。

　　科目汇总表记账程序和记账凭证记账程序的账簿组织基本相同，只是在登记总账的方法上有所差别，其记账程序如下：

　　 科目汇总表记账程序简要说明

　　科目汇总表记账程序的主要特点是，根据记账凭证中的相同会计科目，定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。其优点是科目汇总表具有试算平衡的作用，即借方发生额合计数和贷方发生额合计数一定相等，否则存在差错。并且如果企业规模越大，每月发生的经济业务数量越多，所节省的工作量也就越大。但它的缺点是不能有效反映账户的对应关系。

　　一、实务处理

　　1.经济业务

　　石井商场2001年12月所发生的部分经济业务如下：（点击业务编号看凭证记录；@表示单价）

　　（1） 2日向映雪工厂购入电风扇240台，@150元，电风扇已验收入库，货款由银行付讫。

　　（2） 3日向白城公司购入吸尘器50台，@1200元，货物已验收入库，货款暂欠。

　　（3） 3日销售给南天公司空调器15台，@3200元，收到对方开出的转账支票。

　　（4） 5日向阳光不锈公司购入应急灯240台，@75元，以银行存款支付12000元，其余货款暂欠。

　　（5） 8日销售給飞扬公司电风扇150台，@180元，货款已由银行收讫。

　　（6） 9日业务员李东出差预借差旅费1500元，以现金支付。

　　（7） 10日以银行存款支付前欠白城公司货款。

　　（8） 10日，向银行提取现金5000元，以备用。

　　（9） 12日售给暖风工厂饮水器5台，@800元，货款已通过银行收讫。

　　（10） 13日购入电饭煲180个，@100元，货款18000元已通过银行付讫。

　　（11） 14日向银行提取现金10000元。

　　（12） 17日以现金12000发放工资。

　　（13） 18日以现金购入办公用品300元，交付相关部门使用。

　　（14） 18日售给芙蓉超市吸尘器20台，@1400元，收到对方开出的60天期、票面利率1.62%的银行承兑汇票一张。

　　（15） 19日李东出差回来，报销差旅费1200元，余款交回现金。

　　（16） 20日向冬冬公司购入消毒碗柜15台，@600元，货款以银行存款支付。

　　（17） 21日向岸边公司购入电熨斗50个，@80元，货款暂欠。

　　（18） 22日以银行存款支付本月汽车费用8000元。

　　（19） 26日以银行存款支付本月邮电费3500元。

　　（20） 28日售给宏日公司冰箱8台，@3600元；应急灯12个，@100元；饮水器4台， @850元。以上货款均已收到并存入银行。

　　（21） 30日以现金支付清洁费用500元，维修费用700元。

　　二.编制记账凭证

业务号	凭证编号	账户名称	金　额
借　方	贷　方
1	银付字1号	库存商品 　　　银行存款	36000	36000
2	转字1号	库存商品 　　　应付账款	60000	60000
3	银收字1号	银行存款 　　　主营业务收入	48000	48000
4a	银付字2号	库存商品 　　　银行存款	12000	12000
4b	转字2号	库存商品 　　　应付账款	6000	6000
5	银收字2号	银行存款 　　　主营业务收入	27000	27000
6	现付字1号	其他应收款 　　　现　　金	1500	1500
7	银付字3号	应付账款 　　　银行存款	60000	60000
8	银付字4号	现　　金 　　　银行存款	5000	5000
9	银收字3号	银行存款 　　　主营业务收入	4000	4000
10	银付字5号	库存商品 　　　银行存款	18000	18000
11	银付字6号	现　　金 　　　银行存款	10000	10000
12	现付字2号	应付工资 　　　现　　金	12000	12000
13	现付字3号	营业费用 　　　现　　金	300	300
14	转字3号	应收票据 　　　主营业务收入	28000	28000
15a	转字4号	营业费用 　　　其他应收款	1200	1200
15b	现收字1号	现　　金 　　　其他应收款	300	300
16	银付字7号	库存商品 　　　银行存款	9000	9000
17	转字5号	库存商品 　　　应付账款	4000	4000
18	银付字8号	营业费用 　　　银行存款	8000	8000
19	银付字9号	营业费用 　　　银行存款	3500	3500
20	银收字4号	银行存款 　　　主营业务收入	33400	33400
21	现付字4号	营业费用 　　　现　　金	1200	1200

　　三.登记总账

以库存商品为例：

2001	凭证号数	摘　　要	借方	贷方	余额
月	日
12	1	月初余额				20000
12	4	银付字1号		36000		56000
12	4	转字1号		60000		116000
12	5	银付字2号		12000		128000
12	5	转字2号		6000		134000
12	14	银付字5号		18000		152000
12	21	银付字7号		9000		161000
12	22	转字5号		4000		165000

　　汇总记账凭证账程序和记账凭证记账程序的账簿组织基本相同，只是在登记总账的方法上有所差别。

　　下面是汇总记账凭证记账程序具体过程示意图：

　　 汇总记账凭证记账程序简要说明

　　汇总记账凭证记账程序的主要特点是，定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账。汇总记账凭证记账程序的应用，要求在总账中设置“对方科目”栏，其他记账程序没有这个要求。其优点是简化了总分类账的登记工作，提高了工作效率，并且清晰地反映了账户之间的对应关系。但其缺点是汇总记账凭证的设立及其编制的工作量较大，所以它一般适用于规模较大、业务量及凭证数量较多、核算工作基础较好的单位使用。当然这里的讨论是基于手工簿记的环境下。

　　一、实务处理

　　1.经济业务

　　 石井商场2001年12月所发生的部分经济业务如下：（点击业务编号看凭证记录；@表示单价）

　　（1） 2日向映雪工厂购入电风扇240台，@150元，电风扇已验收入库，货款由银行付讫。

　　（2） 3日向白城公司购入吸尘器50台，@1200元，货物已验收入库，货款暂欠。

　　（3） 3日销售给南天公司空调器15台，@3200元，收到对方开出的转账支票。

　　（4） 5日向阳光不锈公司购入应急灯240台，@75元，以银行存款支付12000元，其余货款暂欠。

　　（5） 8日销售給飞扬公司电风扇150台，@180元，货款已由银行收讫。

　　（6） 9日业务员李东出差预借差旅费1500元，以现金支付。

　　（7） 10日以银行存款支付前欠白城公司货款。

　　（8） 10日，向银行提取现金5000元，以备用。

　　（9） 12日售给暖风工厂饮水器5台，@800元，货款已通过银行收讫。

　　（10） 13日购入电饭煲180个，@100元，货款18000元已通过银行付讫。

　　（11） 14日向银行提取现金10000元。

　　（12） 17日以现金12000发放工资。

　　（13） 18日以现金购入办公用品300元，交付相关部门使用。

　　（14） 18日售给芙蓉超市吸尘器20台，@1400元，收到对方开出的60天期、票面利率1.62%的银行承兑汇票一张。

　　（15） 19日李东出差回来，报销差旅费1200元，余款交回现金。

　　（16） 20日向冬冬公司购入消毒碗柜15台，@600元，货款以银行存款支付。

　　（17） 21日向岸边公司购入电熨斗50个，@80元，货款暂欠。

　　（18） 22日以银行存款支付本月汽车费用8000元。

　　（19） 26日以银行存款支付本月邮电费3500元。

　　（20） 28日售给宏日公司冰箱8台，@3600元；应急灯12个，@100元；饮水器4台，@850元。以上货款均已收到并存入银行。

　　（21） 30日以现金支付清洁费用500元，维修费用700元。

　　二.编制记账凭证

业务号	凭证编号	账户名称	金　额
借　方	贷　方
1	银付字1号	库存商品 　　　银行存款	36000	36000
2	转字1号	库存商品 　　　应付账款	60000	60000
3	银收字1号	银行存款 　　　主营业务收入	48000	48000
4a	银付字2号	库存商品 　　　银行存款	12000	12000
4b	转字2号	库存商品 　　　应付账款	6000	6000
5	银收字2号	银行存款 　　　主营业务收入	27000	27000
6	现付字1号	其他应收款 　　　现　　金	1500	1500
7	银付字3号	应付账款 　　　银行存款	60000	60000
8	银付字4号	现　　金 　　　银行存款	5000	5000
9	银收字3号	银行存款 　　　主营业务收入	4000	4000
10	银付字5号	库存商品 　　　银行存款	18000	18000
11	银付字6号	现　　金 　　　银行存款	10000	10000
12	现付字2号	应付工资 　　　现　　金	12000	12000
13	现付字3号	营业费用 　　　现　　金	300	300
14	转字3号	应收票据 　　　主营业务收入	28000	28000
15a	转字4号	营业费用 　　　其他应收款	1200	1200
15b	现收字1号	现　　金 　　　其他应收款	300	300
16	银付字7号	库存商品 　　　银行存款	9000	9000
17	转字5号	库存商品 　　　应付账款	4000	4000
18	银付字8号	营业费用 　　　银行存款	8000	8000
19	银付字9号	营业费用 　　　银行存款	3500	3500
20	银收字4号	银行存款 　　　主营业务收入	33400	33400
21	现付字4号	营业费用 　　　现　　金	1200	1200

　　三.编制汇总记账凭证

|以银行存款付款凭证为例：

　　汇总银行存款付款凭证

　　贷方科目：银行存款　　　　　 2001年12月　　　　　　　编号：汇银字02号

借方科目	金　　额	总账账页
1-10日凭证号1号-4号	11-20日凭证号5号-7号	21-31日凭证号8号-9号	合 计	借方	贷方
库存商品	48000	27000		75000
应付账款	60000			60000
现　　金	5000	10000		15000
营业费用			11500	11500
合　　计	113000	37000	11500	161500

　　四.登记总账

以应付账款为例：

　　　　应付账款总账

2001	摘　　要	凭证号数	借方	贷方	余额
月	日
12	1	月初余额				20000
12	31	汇总登记	汇转字01号		70000
12	31	汇总登记	汇银字02号	60000		30000