被套期项目

被套期项目(arbitrage project;Arbitraged Items)

　　被套期项目：是指企业面临公允价值或现金流量变动风险且被指定为套期对象的单项或一组资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易。

　　被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。

　　库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预期商品销售、预期商品购买、对境外经营净投资等项目使企业面临公允价值或现金流量风险变动的，均可被指定为被套期项目。

　　一、本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。

　　二、本科目可按被套期项目类别进行明细核算。

　　三、被套期项目的主要账务处理。

　　（一）企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。

　　（二）资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。

　　（三）资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业被套期项目形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成负债的公允价值。

　　举例：某企业对1000吨库存铜进行套期保值，即卖出铜期货合约200手，且符合确认套期保值的条件。假定其下单的价格为5万元，当月末的结算价为6万元，在不考虑手续费及税的情况下，其会计处理：

　　首先需要判断是否适用套期保值准则：计算套保效果：

　　1、套期工具的损失：1000×（－10000.00）＝－1000万元

　　2、被套期项目的收益：1000×10000.00＝1000万元；

　　3、套期效果：－1000.00＋1000.00＝0

　　套期效果100％。属于高度有效，如果其他条件也满足，可以适用套期保值会计准则。

　　会计处理：

　　借：存货－铜1000（万元）

　　贷：公允价值变动损益1000（万元）

　　　　对企业利润的影响：

　　　　公允价值变动收益1000.00万元

　　减：公允价值变动损失1000.00万元

　　　　对利润影响0.00

　　如果是现金流量套期，则在将期货合约的公允价值变动计入所有者权益（资本公积），待预期销售交易实际发生时，再转出调整销售收入，具体会计处理（略）。

　　（一）本准则第九条对被套期项目作了规定。根据该规定，库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预期商品销售、预期商品购买、对境外经营净投资等，如符合相关条件，均可作为被套期项目。

　　（二）对被套期项目的指定。企业通常将单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或境外经营净投资等指定为被套期项目。金融资产或金融负债组合也可以整体指定为被套期项目，但该组合中的各单项金融资产或单项金融负债应当共同承担被套期风险，且该组合内各单项金融资产或单项金融负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。例如，当被套期组合整体因被套期风险形成的公允价值变动10%时，该组合中各单项金融资产或单项金融负债因被套期风险形成的公允价值变动通常应限制在9%至11%的较小范围内。