物价变动会计

物价变动会计（Accounting For Price Changes）

　　物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。

　　第二次世界大战以后，西方某些国家出现了持续的通货膨胀。进入70年代以来，一些国家通货膨胀率达到两位数乃至三位数严重的冲击了以货币作为计量单位并且假定币值稳定不变的原始成本会计的理论基础，即影响了原始成本会计所提供会计报表的决策有用性。不少西方会计界人士呼吁，企业应该在财务报表中提供反映物价变动影响的补充信息；甚至有人提出，应该将会计模式从传统的原始成本会计改变 现行成本会计。1979年9月，美国财务会计准则委员会颁布第33号《财务会计准则公告》，提供了按现行成本/稳值货币单位补充揭示信息的指南。六年之后，即1986年11月，国际会计准则委员会针对许多国家通货膨胀的情况，公布了第15号《国际会计准则--反映价格变动影响的资料》。八年之后，即1989年7月，针对恶性通货膨胀的情况，该委员会又公布了第29号《国际会计准则-- 恶性通货膨胀经济中的财务报告》。我国80年代初起，物价也持续、剧烈地变动，不少年份的通货膨胀率达两位数。中国会计学会在1991年元月专门召开了物价变动会计的研讨会。会议指出，研究我国物价变动会计，探讨建立我国物价变动会计模式的新路子，是我国经济体制改革中，摆在我国会计理论和实务工作者面前的一项艰巨任务。可见，物价变动按变动的方面，可分为上涨和下跌两种情况。随着经济的发展，虽然个别商品价格会有所下跌，但绝大多数商品却会持续上涨，因此，物价变动会计也有人称之为通货膨胀会计。

　　历史成本/名义货币单位（不能体现物价变动）

　　历史成本/不变购买力货币单位

　　现行成本/名义货币单位

　　现行成本/不变购买力货币单位

　　其中：

　　历史成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成一般物价水平会计；

　　现行成本/名义货币单位的计量模式，构成现行成本会计；

　　现行成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成现行成本不变币值会计。

　　物价变动会计产生的内在原因是正确计量企业的利润。企业利润的多少又取决于所使用的资本保全概念。资本保全概念是物价变动会计的理论基础，分名义货币保全、一般购买力保全和生产能力保全三种。不同物价变动会计模式都能在不同程度上或在不同方面对企业的资本进行保全。按照企业资本保全的不同计算方法，企业利润也有会计利润与经济利润两种。

　　物价变动会计模式由会计计量单位与会计计量属性组合而成。会计计量单位有名义货币单位和一般购买力单位两种。会计计量属性有原始成本属性、重置成本属性、可变现净属性及资本化价值属性等。其中，原始成本属性与名义货币单位组合成原始成本会计模式，也即传统的或现行的会计模式；原始成本属性与一般购买力单位组合成一般物价水准会计模式；重置成本属性与名义货币单位组合成现行成本会计模式；重置成本属性与一般购买力单位组合成经一般购买力调整的现行成本会计模式即现行成本/稳值货币会计模式。一般物价水准会计第三种会计模式，通称为物价变动会计模式。它们分别从不同的方面反映和消除物价变动对传统会计模式的影响。

　　各种物价变动会计模式在反映消除物价变动对会计的影响，正确计算企业利润，保全企业资本等提供会计信息的可靠性、可理解性、相关性、可经性、及时性、重要性、成本效益以及经济影响等因素综合考虑。现行原始成本会计模式就是这些因素综合作用的结果。

　　目前，多数国家财务报表是在原始成本的会计基础上编制的，物价变动会计模式提供的资料只作为原始成本会计所提供会计报表的补充资料。