所得税会计凭证

　　所得税会计凭证是指记录所得税业务发生或已经完成，明确经济责任，具有法律效力，并据以登记账簿的书面证明。由于目前我国所得税会计还没有完全独立，更多的依靠财务会计核算，因而所得税会计凭证包含在企业财务会计凭证之中。随着所得税会计与财务会计的分立，所得税会计凭证也将从财务会计凭证中分离出来。这主要包括：

　　(1)与税基的形成、计算直接有关的计税依据凭证，如普通发票、增值税专用发票、支付个人收入特种发票等；

　　(2)与应纳所得税额计算直接有关的纳税凭证，如企业所得税纳税申报表，代扣代缴、代收代缴税款报告表，纳税鉴定书等；

　　(3)与缴纳所得税直接有关的完税凭证，如税收缴款书、税收完税凭证等；

　　(4)与退税、减免税直接有关的税务凭证。如税收减免凭证、税收收入退还申请书、税收收入退还书(主管税务机关开具)等；

　　(5)与缴纳所得税业务相关的其他业务凭证。如税收罚款收据、税务登记证、外出经营税收管理证明等。

　　填制和审核所得税凭证，是所得税会计核算工作的基础环节，对于完成所得税会计的任务、发挥其作用具有十分重要的意义。其主要表现在：通过凭证的填制和审核，可以正确及时地反映所得税业务的完成情况；可以对所得税业务的合理、合法性进行监督检查，保护国家所得税权益；可以发现企业在税务管理中的薄弱环节，有利于加强经济责任制。

　　所得税会计凭证的种类很多。按照填制程序和用途可分为原始凭证和记帐凭证。原始凭证是所得税业务发生时所取得或填制的，载明业务执行和完成情况的证明。它是进行纳税核算的原始资料和重要依据。

　　所得税原始凭证又可分为自制的原始凭证和外来的原始凭证两种。无论外来的原始凭证还是自制的原始凭证，都必须是证明经济业务已经发生或已经完成的文件，否则，都不能单独作为纳税凭证。如纳税人填报的减免申请书、退税申请书等，这些文件都无法证明减免和退税业务的发生，因此只能做为有关凭证的附件。

　　所得税记帐凭证的种类与填制审核，与企业财务会计基本相同。因此，本章重点介绍所得税原始凭证的填制与审核。

　　所得税原始凭证按所反映的内容可划分为以下几类：

　　(一)税基形成与计算凭证

　　主要包括各种发票，如普通发票、增值税专用发票、支付个人收入特种发票等；

　　(二)应纳税额计算凭证

　　主要有纳税申请表，代扣代收税款报告表、应纳税款核定 书等；

　　(三)缴纳税款凭证

　　主要有税收缴款书、税收完税证，税收减免凭证等；

　　(四)其他纳税凭证

　　主要有退税凭证，税收罚款收据等。

　　所得税会计凭证是记录所得税业务发生或已经完成，明确经济责任，具有法律效力并据以登帐的书面证明。应当指出，目前虽然建立所得税会计学科已十分迫切，但在会计实务中，所得税会计．仍然与企业财务会计保持混融状态，所得税会计凭证还包容在企业财务会计的凭证中。但包容在财务会计中的所得税会计凭证，从企业财务会计的角度看，全部属于财务会计凭证，而财务会计凭证并不都是所得税凭证。所得税凭证随着所得税会计与财务会计的分立，也应从财务会计凭证中分立出来。应分立的所得税凭证是：

　　(1)与税基的形成与计算直接有关的凭证；

　　(2)与应纳税额计算直接有关的凭证；

　　(3)与纳税直接有关的凭证；

　　(4)与退税、免税直接有关的凭证；

　　(5)与纳税业务相关的其他业务凭证。

　　上述这些所得税税务凭证，在它的发生或完成时，都必须办理凭证手续，由执行该项经济业务的人员填制税务凭证，证明纳税业务的内容和数量，并在凭证上签名盖章，以明确对填制该凭证的经济责任，对这些凭证再经过有关人员的认真审核确认准确无误后，才能做为登帐的依据。因此，正确填制和审核所得税凭证，就成为所得税会计工作中一项重要内容。

　　所得税会计凭证的填制与审核，对于完成所得税会计的任务、发挥其作用具有重要意义。

　　首先．通过凭证的填制和审核，可以正确及时地反映所得税业务的完成情况。任何一项纳税业务，都必须先填制纳税凭证，无论是税基的计算、应纳税额的计算还是税款的交纳，发生了多少、完成到什么程度，都必须以税务凭证来反映，经过审核无误后便可成为登证入帐的依据，也可为分析税收资金变化提供原始资料。

　　 其次，通过对凭证的填制和审核，可以对所得税业务的合理、合法性进行监督检查，保护税金的安全完整。税收的征纳是对立的统一。企业做为独立承担民事责任的法人，由于切身利益所决定，在执行税法过程中，无论在主观上或客观上往往会出现一些疏漏和偏差。通过对所得税凭证的填制与审核，可以发现问题，填补漏洞，使应交给国家的所得税款能够及时足额的上缴，发挥所得税会计的监督作用。

　　最后，通过凭证的填制与审核，可以发现企业在税务管理中的薄弱环节，有利于加强经济责任制。由于每项纳税业务都要由经办的部门或有关人员负责办理凭证手续，并承担业务查责任。通过对纳税凭证的填制和审核，还可以发现管理中的漏洞或弱点，便于采取措施改进工作，提高企业的管理水平。

　　总之，填制和审核所得税凭证，是所得税会计核算工作的重要环节，这一环节的工作细致扎实，可为所得税会计后续的各环节奠定基础。