应付债券审计

　　应付债券审计是指对企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本利息的具有一定价值的证券(即应付债券)所进行的审计。

　　（1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。

　　（2）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法，资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计算。

　　（3）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。

　　（4）函证

　　（5）检查到期债券的偿还

　　（6）检查借款费用的会计处理

　　（7）检查其披露：类别、一年内到期的、

　　应付债券是指企业为了扩大生产经营规模的需要，举借长期债务而发行的一种书面债务凭证，一般称企业债券或公司债券。应付债券作为一种筹措长期资金的手段，它与银行借款既有相同地方(如都必须还本付息)，又有所不同，主要表现在：企业发行债券必须严格遵守国家有关债券管理规定；债券能在市场上流通转让等。

　　应付债券审计的目标主要是：

　　1．确定应付债券发行、偿还及利息的记录是否完整。

　　2．确定应付债券的年末余额是否正确。

　　3．确定应付债券在会计报表上的披露是否充分。

　　注册会计师在进行应付债券的审计时，应依据债券的特性来确定应付债券的审计范围。就企业应付债券的有关业务来说，应付债券的审计范围应该包括：债券发行的批准；债券的签发；债券的承销或包销；债券的保管；债券的计价，包括折溢价的摊销；债券利息的支付；债券的购回或偿还；债券的转换等。就所涉及到的凭证和账簿而言，应付债券的审计范围应该包括：债券、债券契约、债券承销或包销协议、银行对账单及应付债券明细账与总账、财务费用明细账与总账、在建工程明细账与总账、银行存款日记账与总账、债券折溢价摊销表等等。其中债券契约是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债券的确切表述；利息或债息率；受托管理人证书；登记和背书；抵押债券所担保的财产；债券发生拖欠情况的处理；以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的会计处理。

　　案情：ABC公司所得税税率为33％，法定公积金计提比例为10％。注册会计师于2006年2月9日在审查该公司应付债券时，了解到该公司2005年12月1日为了偿还银行借款以1060万元的价格发行面值为1000万元的两年期债券(不考虑发行费用)，票面利率为6％0，其会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　1060000

　　　贷：应付债券——债券面值　　10000000

　　　　　　　　　——债券溢价　　600000

　　12月月末计提利息费用时，其会计分录为：

　　借：财务费用50000

　　　贷：应付债券——应计利息　　50000

　　问题：

　　根据企业会计制度的规定，该公司发行债券的溢价600000元，应在计提利息时摊销并冲减财务费用。该公司2005年12月末计提利息时未摊销债券溢价，由此造成负债虚增25000元，财务费用虚增25000元，利润虚减25000元，偷漏所得税8250元。

　　处理：注册会计师应提请该公司作调账处理，及时补交所得税。

　　调账：

　　(1)调整债券溢价的摊销(假定采用直线法摊销债券溢价)

　　2005年12月应摊销溢价=(600000÷2)÷12=25000元

　　借：应付债券——债券溢价　　　25000

　　　贷：以前年度损益调整　　　　25000

　　(2)补提所得税

　　借：以前年度损益调整　　　　　　8250

　　　贷：应交税金——应交所得税　　82501

　　(3)结转“以前年度损益调整”科目的余额

　　借：以前年度损益调整　　　　　　16750

　　　贷：利润分配——未分配利润　　16750

　　(4)补提盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润　　l675

　　　贷：盈余公积　　　　　　　　l675

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