实际成本计价

　　实际成本计价是指每一种存货的收发结存量都按其取得或生产过程中所发生的实际成本计价。

　　这种计价方法适用于材料品种较少、收料次数不多的企业。在按实际成本计价时，同一种材料因进货批次不同、成本不同而会出现多种价格，而存货管理按存货品类分类保管，所以库存同一品种的存货会有多种价格，因此，企业领用或发出的存货必须选定一种方法进行计价核算。企业领用或发出存货通常有以下几种计价方法：先进先出法；加权平均法；移动加权平均法；后进先出法；个别计价法。

一、科目设置

“原材料”科目用来核算企业库存的各种材料(包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等)的实际成本，借方登记因外购、自制、委托加工完成等而办理验收入库原材料的实际成本；贷方登记因企业领用、销售、委托加工等而减少的原材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。本科目应按照材料的保管地点(仓库)，材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

“在途物资”科目用来核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际采购成本，借方登记已支付或已开出商业汇票的材料、商品货款；贷方登记已验收入库材料、商品的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。本科目可按供应单位和物资品种进行核算。

二、外购材料的核算

企业的材料主要是从外部购入的。由于货款结算方式和采购地点不同，材料入

小企业会计准则研究组编著.小企业会计准则操作指南.东北财经大学出版社,2012.03.库和货款结算在时间上不一定同步，其账务处理也有所不同。

1．货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

外购材料结算凭证与材料同时到达的，支付货款、材料验收入库后，企业应根据结算凭证、发票账单、收料单等凭证，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金——银行汇票”、“应付票据”等科目。

【例1】星海公司购人一批原材料，货款为30 000元，增值税税额为5 100元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。其账务处理如下：

借：原材料30 000

应交税费——应交增值税(进项税额)5 100

贷：银行存款35 100

2．货款已支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

企业应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用借记“在途物资”科目；按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。待材料运达并验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例2】星海公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元，货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。

(1)购入材料的账务处理如下：

借：在途物资 200 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000

贷：银行存款 234 000

(2)上述材料到达、验收入库后，账务处理如下：

借：原材料200 000

贷：在途物资200 000

3．货款尚未支付，材料已经验收入库。

外购材料结算凭证与材料同时到达但款项尚未支付时，材料验收入库后，企业应根据结算凭证、发票账单、材料单等凭证，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目。

在材料已运达并验收入库，但发票账单等凭证尚未到达、货款尚未支付的情况下，企业在收到材料时可暂不进行总分类核算，只将收到的材料在明细账中登记。如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在付款后，按照发票账单等结算凭证进行账务处理。如果发票账单等凭证在本月内仍未收到，为真实反映企业库存材料的实际情况，应对收到的材料按暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；下月初，用红字做同样的会计分录予以冲回，以便以后收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理；待次月结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，再按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(迸项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3】星海公司采用托收承付结算方式购入一批材料，并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末结算凭证仍未到达，企业按暂估价20 000元入账。

(1)购人材料的账务处理如下：

借：原材料20 000

贷：应付账款——暂估应付账款20 000

(2)下月初，用红字冲回。

借：原材料20 000

贷：应付账款——暂估应付账款20000

(3)上述材料于次月收到发票账单，货款为23 000元，增值税税额为3 910元，企业已付款。借：原材料 23 000

应交税费——应交增值税(进项税额)3 910

贷：银行存款26 910

企业外购材料，应向供应单位、外部运输机构等收回的材料、商品短缺、其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记“在途物资”科目。

因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。

自制并已验收入库的材料，按照实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。

【例4】星海公司的车间自制完成一批原材料，已验收入库。该批原材料的实际成本为30 000元。

其账务处理如下：

借：原材料30 000

贷：生产成本30 000

三、发出材料的核算

生产经营领用材料，按照实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

出售材料结转成本，按照实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

发给外单位加工的材料，按照实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。外单位加工完成并已验收入库的材料，按照加工收回材料的实际

成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。

【例5】星海公司20x1年5月领用原材料的实际成本为150 000元，生产车间一般耗用10 000元，管理部门领用5 000元。

借：生产成本150 000

制造费用10 000

管理费用5 000

贷：原材料165 000

【例6】星海公司销售一批原材料，售价10 000元，增值税销项税额1 700元，价款尚未收到，该批原材料的账面价值为8 000元。

(1)销售原材料：

借：应收账款11 700

贷：其他业务收入10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

(2)结转原材料的成本：

借：其他业务成本8 000

贷：原材料8 000

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