实物检查法

实物检查法(Inspection Of Material Object)

　　实物检查法是指对被审计单位的库存现金、财产物资的结存数量及其内在质量进行检查的方法。

　　1.盘存法

　　盘存法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以证实有关实物账户余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。盘存法按照方式不同分为直接盘存和监督盘存两种形式。具体内容如下：

　　(1)直接盘存

　　直接盘存是指注册会计师亲自到现场盘点实物，并要求被审计单位有关人员协同执行，以证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。这种方法在实际中应用较少，常用于盘点数量较小但容易出现舞弊行为的贵重财产物资，如贵重文物、珠宝、贵重材料等。

　　(2)监督盘存

　　监督盘存是指注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。一般而言，实物资产的盘点是被审计单位管理当局的责任，应由被审计单位进行计划、组织和实施，注册会计师只进行现场监督并适当抽查复点。注册会计师抽点部分如发现差异，除应督促被审计单位更正外，还应扩大抽查范围，如发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。

　　盘存法只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但无法验证实物资产的所有权和计价情况。因此，注册会计师在盘点之外，还应采取其他方法验证实物资产的所有权和计价情况。

　　2.函征法

　　函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。函证包括以下两种方式。

　　(1)积极式函证

　　积极式函证要求收函单位对询问的事项无论与事实是否相符必须给予回函答复。积极式函证适用于内部控制不健全、会计核算质量差、疑点多等情况。

　　(2)消极式函证

　　消极式函证要求收函单位对询问的事项有异议时，才在限定的时间内给予复函。消极式函证一般适用于内部控制好、会计核算质量高、金额小、疑点少等情况。消极式函证不如积极式函证可靠性高。

　　询证函证法均应由注册会计师控制，不能委托被审计单位代办，以保证审计证据的可靠性。询证函内容应简明扼要，便于对方答复。对无法取得函证的事项采用替代程序，以取得必要的审计证据。

　　3.观察法

　　观察法是指注册会计师实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。这种方法适用面广，灵活性强，易发现疑问，但通常只能获得一些片面的感性资料，不足以独立形成审计判断，需要和其他方法结合使用。

　　4.鉴定法

　　鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过注册会计师的能力和知识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。鉴定法主要用于对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量、价值的鉴定，以及对经济活动的合法性和有效性的鉴定等。应用鉴定法时，鉴定人员必须提供鉴定结论。鉴定结论必须客观和推确，并作为一种独立的审计证据详细地记入审计工作底稿。

　　5.调节法

　　调节法是指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计卞体。信县一种取根本物证根的方法。调节炔常用干以下面方面。

　　(1)对未达账项的调节

　　通过编制银行存款余额调节表，对被审计单位与开户银行双方发生的末达账项进行增减调节，以验证银行存款账户的余额是否正确。

　　(2)对财产物资的调节

　　当财产物资的盘存日同书面资料结账日不同时，结合实物盘存，将盘存日期与结账日期之间新发生的出入库数量，用来对盘存日有关财产物资的盘存数进行增减调节，以验证或推算结账日有关财产物资的应结存数。其计算公式为

　　结账日数量＝盘存日盘点数量+结账日至盘存日发出数量-结账日至盘存日收入数量

• 会计资料检查法