存出保证金

存出保证金(Refundable Deposits；Deposit for Recognizance)

　　存出保证金是指金融企业按规定交存的保证金，包括交易保证金、存出分保准备金、存出理赔保证金、存出共同海损保证金、存出其他保证金等。存出保证金应按实际存出的金额入账。

　　一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。

　　二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。

　　三、企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。

　　存出保证金按照存出目的，可以分为两种类型，一种是由于经营需要、为了与经营合作方有效开展某种经营活动，或者取得对方的信任等原因而存放在对方或者第三方的保证金，这种保证金因商务行为而产生；另一种是受行政管理部门（包括法律法规授权、委托管理的组织）要求，为了取得某种资格或从业条件而存放在行政管理部门的保证金，这种保证金不属于因商务行为而产生。为了区别，将前者称为“商务保证金”，后者称为“行管保证金”。

　　一、两者区别

　　这两种保证金有着不同的性质。首先是产生的原因不同。商务保证金属于商务行为范畴，行管保证金属于行政管理范畴；

　　其次是形成的债权债务关系不同，商务保证金的债权债务关系属于民事法律调整范畴，行管保证金属于行政法律调整范畴；

　　再次资金数额上的变动情况不同，行管保证金往往随着企业经营情况的不同、国家政策的调整等原因有可能发生变化，长期由行政部门掌握，而商务保证金往往随着相关经营活动的终结而相应进行处置，期限相对较短；

　　第四是处置后的涉税关系不同，商务保证金在违约等情形下可以用作违约金、赔偿，属于经营行为，在合乎规定的情况下税法确认为经营损失，有可能在所得税税前列支，行管保证金在违反规定的情况下，一般充当罚款、罚金等，而行政罚款是不可以在所得税税前列支的；

　　第五是到期后安全兑现的风险不同，商务保证金的安全风险相对于行管保证金而言风险要大得多，行管保证金的风险类似于其他货币资金。

　　按照会计制度规定，商务保证金和行管保证金应当列入“其他应收款”核算，行管保证金可下设明细科目分别进行核算。

　　二、实务例解

　　某建筑安装企业到外地开展经营业务，应当地税务部门要求向税务部门缴纳了各10000元的发票保证金和纳税保证金，从当地税务部门领取了发票并开展经营活动。则：

　　借：其他应收款——发票保证金10000

　　　　　　　　　——纳税保证金10000

　　　　贷：银行存款20000

　　工程结束后，企业按期缴销发票，没有违反税法的情况，税务部门退回保证金，则：

　　借：银行存款20000

　　　　贷：其他应收款——发票保证金10000

　　　　　　　　　　　——纳税保证金10000

　　如果工程施工期间因为违反税法，被税务部门处罚，以10000元纳税保证金抵缴罚款，则：

　　借：营业外支出10000

　　　　贷：其他应收款——纳税保证金10000

　　工程结束，企业缴销发票，税务部门检查后认为有违反发票管理规定而给与5000元罚款，余款退回企业，则：

　　借：银行存款5000

　　　　营业外支出5000

　　　　贷：其他应收款——发票保证金10000